Раздел ііі. Косвенное налогообложение и местные налоги

9. Налог на добавленную стоимость

9.1. Налогово-правовая норма и плательщики ндс

Характеристика налога и его налогово-правовая норма

НДС является косвенным налогом. Представляет собой одну из разновидностей акцизного сбора, а именно - универсальный акциз. Косвенным является потому, что представляет собой надбавку к цене. Универсальность его в том, у него широкая база налогообложения, возможность использования универсальной ставки не зависимо от вида товара. Наконец, налоговой базой выступает валовый оборот в денежном выражении.

Данный налог взимается на основании Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», от 3 апреля 1997 года и действующий с 1 июля 1997 года по настоящее время. Отдельные нормы этого законы вводятся законами о Государственном бюджете на очередной бюджетный год (например, Законом Украины N 2642-IV от 03.06.2005 о корректировке Закона о Государственном бюджете на 2005 год).

Субъектом уплаты налога является покупатель товара (услуги), а плательщиком, соответственно, - продавец. Следовательно, плательщик уплачивает налог не за счет своих доходов, а за счет средств покупателя. Налог включается в состав цены, и поэтому он является ценообразующим фактором.

Виды плательщиков НДС

Плательщиками являются лица, которые:

1) добровольно регистрируются и изъявляют желание стать плательщиком этого налога;

2) подлежат обязательной регистрации как плательщик НДС;

3) импортируют товары (сопутствующие услуги) в объемах, подлежащих налогообложению НДС;

4) любые лица, которые импортируют (для физических лиц - ввозят (пересылают) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Исключением являются физические лица, которые не зарегистрированы плательщиками НДС и которые осуществляют перемещение товаров в объемах, не подлежащих налогообложению в соответствии с таможенным законодательством (кроме ввоза транспортных средств или запасных частей к ним). Если же объем перемещения превышает установленную норму, то НДС уплачивается во время пересечения такими товарами (предметами) таможенной границы Украины исходя из их таможенной стоимости. При этом физическое лицо не подлежит регистрации как плательщик НДС.

Условиями обязательной регистрации плательщика НДС являются следующие особенности деятельности субъекта предпринимательства:

• общая сумма от осуществления операций по поставке товаров либо услуг в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость);

• уплата консолидированного налога предприятиями железнодорожного транспорта и предприятиями связи, имеющими статус головного предприятия относительно своих структурных подразделений, и принявших на себя полномочия платить в бюджет НДС вместо этих подразделений;

• поставка товаров (услуг) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, производимая с территории Украины;

• операции по реализации конфискованного имущества, независимо от объема выполнения таких операций.