10.3. Виды ставок акцизного сбора и особенности его уплаты

Виды ставок акцизного сбора

Ставки в процентах к обороту от реализации применяются для товаров, которые произведены на таможенной территории Украины. Оборот от реализации определяется исходя из их стоимости, по установленным производителем максимальным розничным ценам на товары, которые он вырабатывает. В сумму оборота от реализации не включаются налог на добавленную стоимость и акцизный сбор.

Используется также для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины. В этом случае ставка в процентах применяется к максимальным розничным ценам на товары, которые он импортирует, которые принимаются без налога на добавленную стоимость и без акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины).

Ставки в твердых суммах на единицу товара устанавливаются или в гривнах, или в евро на единицу товара, измеренную в натуральных показателях. Единицами измерения в этом случае (в зависимости от особенностей товара) являются штуки, 1000 штук, 1 куб. сантиметр, 1 литр 100% спирта этилового. Так, например, товары кодом 2207 «Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией алкоголя не менее чем 80 процентов объема, спирт этиловый и другие спирты денатурированные концентрацией спирта меньше чем 80 процентов объема, спиртовые настойки, ликеры» облагаются ставкой 17 грн. за 1 л 100-процентного спирта (табл. 10.1 и табл. 10.2).

Ставки акциза на транспортные средства устанавливаются в евро на 1 см.куб. объема двигателя. А для импортируемых товаров - евро на 1000 кг товара (например, 15 евро за 1000 кг бензина).

Таблица 10.1.

Ставки ацизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки (в гривнах с единицы товара)

Описание товара	Ставки
Вина виноградные натуральные	0,25 грн. за 1 л
Вина натуральные с добавлением спирта и крепкие (крепленые)	0,50 грн. за 1 л
Вермуты и другие вина виноградные натуральные с добавлением растительных или ароматизированных экстрактов	2,6 грн. за 1 л
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта меньше чем 80 процентов объема, спиртовые настойки, ликеры и другие спиртовые напитки	17 грн. за 1 л 100-процентного спирта
Коньяк	6 грн. за 1 л 100-процентного спирта

Таблица10.2.

Ставки акцизного сбора на некоторые транспортные средства, (в твердых суммах с единицы продукции)

Описание товара	Ставки
Автомобили легковые и другие транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили с рабочим объемом цилиндров двигателя свыше 1000 куб. см, но не более чем 1500 куб. см, которые использовались свыше 5 лет	1,5 евро за 1 куб. см
Мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них с поршневым двигателем с искровым зажиганием с кривошипно-шатунным механизмом и рабочим объемом цилиндров свыше 500 куб. см, но не более чем 800 куб. см	0,2 евро за 1 куб. см
Прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков массой свыше 3500 кг, кроме тех, которые складываются	100 евро за 1 шт

В тех, случаях, когда ставка устанавливается в ЕВРО, то она пересчитывается в гривну по курсу Национального Банка Украины, действующий на момент ввооза товара в Украину (т.е. на момент оформления грузовой таможенной декларации).

Одновременно ставки в процентах к обороту от реализации и ставка в твердых суммах на единицу реализованного товара (продукции). Например, ставки такие применяются для табака и табачной продукции (см. табл. 10.3). При определении налогового обязательства по акцизному сбору на такие товары расчет прооизводится следующим образом: сумма акциза определяется и по ставкам в процентах к обороту, и по ставке в твердой сумме. И после этого принимается та сумма акциза из двух рассчитанных, которая больше. Другими словами, сумма налогового обязательства в этом случае не может быть меньше 8 процентов от максимальной розничной цены на каждое соотетствующее название табачных изделий за 1000 штук реализованного товара (без налога на добавленную стоимость и без акцизного сбора).

Комбинированно, т.е. и по ставкам в процентах к обороту от реализации, и по ставкам в твердой сумме. Но в бюджет подлежит к оплате сумма, не меньше той, что рассчитана на основании ставки в твердой сумме на единицу продукции.

Особенности расчета акцизного сбора при разных объектах налогообложения и разных ставках акцизного сбора:

1. Если внутри страны продается товар, на который установлены ставки в процентах к обороту от реализации (С_акц), то сумма акцизного сбора (АКЦ) рассчитывается так:

АКЦ = Ц_дог  С_акц : 100,

где: С_акц - ставка в %% к обороту от реализации

2. Если внутри страны продается товар, на который установленные ставки в твердой сумме на единицу подакцизного товара (С_акц.тв), то сумма акцизного сбора рассчитывается так:

АКЦ = С_акц.тв  N,

где: N - количество подакцизного товара в натуральных единицах.

Такой же способ применяется при импорте, если для товара применяется С_акц.тв.

3. Если товар ввозится (пересылается) в страну, а ставка акцизного сбора на него установлена в процентах к таможенной стоимости, то сумма акцизного сбора рассчитывается так:

АКЦ = ТС  С_акц : 100

Таблица 10.3.