Расчет суммы налога.

Определение суммы налога, который подлежит уплате в бюджет, производится в следующей последовательности:

а) выясняется продолжительность налогового периода;

б) обрабатывается информация о величине объекта налогообложения, которая накопилась в отчетности в течение налогового периода, и которой достаточно для расчетов налога;

в) документально оформляются расчеты по начислению сумм налога.

Применяется два способа осуществления процедуры обработки информации, которая накапливается в течение налогового периода. Один из них называется кумулятивный способ. Суть его в том, расчет налога производится нарастающим итогом с начала года. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в отчетном налоговом периоде, рассчитывается с учетом сумм, выплаченных в предшествующие периоды. Она является более распространенной. Применяется, в частности, при уплате налога на прибыль и налога с доходов физических лиц.

Другой из них носит название «некумулятивная система». Суть ее в том, что сумма налога рассчитывается частями, за каждый налоговый период и независимо от базы налогообложения за предыдущие периоды. Используется система, в частности, при вычислении НДС. Она простая, так как не нуждается в сложном учете. Недостаток - неравномерное поступление денег в бюджет.

Результаты расчета суммы налога обязательно отражаются в налоговой документации. В ней фиксируется процедура начисления налога, сумма налога, размер налогового обязательства.

Понятие и основные способы уплаты налога.

Уплата налога - совокупность действий налогоплательщика, связанных с фактическим внесением налога в бюджет или внебюджетного фонда.

Применяются разные способы уплаты налога:

• денежный - в безналичном виде или денежной наличностью. Денежной наличностью платят физические лица при расчетах за отдельные налоги;

• уплата налога имуществом (натуральное покрытие) применяется в порядке исключения. Используется для погашения возникшей недоплаты. Разновидностью этого способа является уплата ценными бумагами;

• обращение взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки. Применяется в условиях, когда из-за возникновения задолженности имущество налогоплательщика оказывается в налоговом залоге. Данный способ уплаты является комплексным, так как фактически недоимка погашается средствами, полученными от реализации имущества должника;

• обращение взыскания на суммы, которые принадлежат налоговому должнику от его дебиторов. В этом случае возникает право на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджет. Возвращение происходит только на средства дебитора, которые находятся на расчетном счету в банке.

Применение налоговых льгот.

В зависимости от субъектов и элементов налогового производства существующие льготы налогообложения можно классифицировать на следующие группы:

• предоставленные по объекту налогообложения (действуют или в форме скидки, или в форме изъятия);

• предоставленные по ставкам (с их снижением);

• по срокам уплаты (предоставляется возможность более позднего срока уплаты налога, т.е. фактически имеет место налоговый кредит);

• предоставленные отдельными субъектами налогообложения (например, производителям отечественного сахара или отечественных легковых автомобилей). Во многих налогах применяется объединение льгот из трех вышеуказанных групп.

Налоговый кредит применяется или в виде отсрочки, или рассрочки уплаты платежа.

Отсрочка - это перенесение предельного срока платежа на более поздний период. Рассрочка - это распределение суммы налога на определенные части с установлением более поздних сроков их уплаты.

Отсрочка фактически является налоговым кредитом. Он применяется в беспроцентной и процентной формах.

Беспроцентный кредит оформляется путем выдачи налогового векселя. Векселедержателем является налоговая инспекция, векселедатель - налогоплательщик. При своевременном его погашении процент не платится. При несвоевременном возврате - кредит превращается в платный.

Налоговый кредит можно получить только по разрешению налоговой инспекции.

Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков может осуществляться в разных формах. Примерами таких льгот являются:

а) частичное освобождение от уплаты подоходного налога участников Великой Отечественной войны, чернобыльских событий. Это освобождение является постоянно действующим;

б) полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок. Эта форма имеет название налоговых каникул. Может применяться для малых предприятий, а также предприятий с иностранными инвестициями;

в) налоговый иммунитет - действует для дипломатических и консульских представительств, а также приравненных к ним учреждений и организаций. Касается как самих дипломатических работников, так и членов их семей. Такие льготы, как правило, вводятся по межгосударственным соглашениям.

Льгота может предоставляться путем изъятия из налогооблагаемой базы определенной ее части.

Формами изъятия из базы налогообложения могут быть:

а) при начислении налога с доходов в совокупный налогооблагаемый доход не включается определенные виды либо суммы доходов (как, например, прожиточный минимум);

б) при начислении налога на прибыль не учитывается прибыль предприятий, которая получена от реализации сельхозпродукции собственного производства.

Льгота может предоставляться также в форме вычитания из базы налогообложения определенных сумм (как правило, определенных расходов плательщика). Эти суммы бывают лимитированными и нелимитированными.

Лимитированные - в базу налогообложения не включаются расходы на определенные цели в размерах, не превышающих установленный норматив. Например, при начислении налога на прибыль в объект налогообложения не включаются расхода в пределах норматива.

Нелимитированные - совокупный налогооблагаемый доход плательщика, являющийся базой налогообложения, уменьшается на суммы, поступившие из определенных источников. Как, например, при расчете налога с доходов физического лица не учитываются поступления из благотворительных фондов.