Тема 6. Податок з доходів фізичних осіб

1. Платники та об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

2. Склад місячного та річного оподатковуваного доходу.

3. Застосування податкової соціальної пільги.

4. Ставки податку та порядок його адміністрування

5. Визначення права платника на податковий кредит

6. Порядок проведення річного перерахунку податку

1. Платники та об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Особисте прибуткове оподатковування існує багато сторіч. У різні історичні періоди й у різних країнах особові податки приймали різні форми: подушний податок; майновий податок; податок зі спадщини і дарувань; податок на надприбуток; податок з корпорацій; прибутковий податок.

Прибутковий податок із громадян в Україні з 01.01.04 р. був замінений на податок з доходів фізичних осіб і регламентується Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889 від 22.05.2003р.

Платникамиподатку з доходів фізичних осіб є:

• резиденти, що одержують доходи як із джерелом їхнього походження з території України, так і іноземні доходи;

• нерезиденти, що одержують доходи з джерелом їхнього походження з території України.

Об'єктом оподаткування резидента є:

• загальний місячний оподатковуваний дохід;

• чистий річний оподатковуваний дохід, що визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

• доходи з джерелом їхнього походження в Україні, що підлягають кінцевому оподаткуванню при їхній виплаті;

• іноземні доходи.

Об'єктом оподаткування нерезидентає:

• загальний місячний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

• загальний річний оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України;

• доходи з джерелом їхнього походження з України, що підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті.

2. Склад місячного та річного оподатковуваного доходу.

Загальний річний оподатковуваний доход складається із суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного року.

Під загальним місячним оподатковуваним доходом розуміють суми коштів, нарахованих платнику протягом одного календарного місяця. До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

3. доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати і винагороди, нараховані (виплачені) згідно умов трудового або цивільно-правового договору. При цьому, об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів обов’язкового державного соціального страхування;

4. доходи від продажу об’єктів прав інтелектуальної (промислової) власності;

5. доходи у вигляді сум авторської нагороди;

6. доходи від надання майна в оренду;

7. доходи у вигляді вартості успадкованого майна;

8. доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті, виграшів, прибутку від здійснення операцій з цінними паперами і корпоративними правами;

9. доходи у вигляді страхових виплат, страхових виплат, тощо.

До складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі види доходів:

1. суми виплат на відрядження або під звіт при умові цільового використання;

2. аліменти, що виплачуються платнику податку;

3. вартість безоплатного харчування, робочого одягу, взуття, отриманих у тимчасове користування платником податку;

4. сума надміру сплачених податків, зборів, що повертається платнику податків;

5. сума стипендії, яка виплачується з бюджету учням, студентам, аспірантам, але не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн., тощо.

Якщо доходи отримані у негрошовій формі, об’єкт оподаткування визначається :

Онф = Внф * К = Внф * (100 / 100 – Сп), де

Онф – об’єкт оподаткування негрошової форми доходу;

Внф – вартість негрошового доходу у звичайних цінах;

К – розрахований коефіцієнт (К = 100 / 100 – Сп);

Сп – ставка податку для даних доходів, розрахованих на момент їх отримання.