Вопрос 4. Изучение системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита 95

Контрольная среда 95

Оценка рисков аудируемым лицом 98

Функционирование информационных систем, связанных с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности, обеспечивается: 100

Контрольные действия 102

Мониторинг средств контроля 105

Вопрос 5. Оценка рисков существенного искажения информации в финансовой отчетности 105

Вопрос 6. Реакция аудитора на оцененные риски существенного искажения информации в финансовой отчетности 110

Вопрос 7. Существенность в аудите 113

Вопрос 8. Методика определения уровня существенности. 115

Критерии определения уровня существенности 115

Тема 5. Аудиторские доказательства 120

Вопрос 1. Основные понятия и нормативное регулирование 120

Вопрос 2. Процедуры получения аудиторских доказательств. 120

Вопрос 3. Тесты средств внутреннего контроля 123

Вопрос 4. Детальные тесты операций и сальдо счетов. 128

Вопрос 5. Аналитические процедуры 129

Использование аналитических процедур на стадии планирования 132

Использование аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу 133

Использование аналитических процедур при проведении общего обзора на завершающей стадии аудита 134

Вопрос 6. Аудиторская выборка 135

Планирование проверки 138

Отбор элементов совокупности, подлежащих проверке 141

Анализ результатов выборочной проверки 143

Тема 1. Основы аудита.

Вопрос 1. Место аудита в современной экономике

В наше время актуальной стала фраза – информация правит миром. И в этом нет ничего удивительного. С помощью информации выигрываются войны, создаются предпочтения в области политики, культуры, моды и т.п. Не случайно, средства массовой информации называю четвертой ветвью власти наряду с законодательной, исполнительной и судебной.

Все вышесказанное справедливо и для экономики. Современная экономика вся заполнена информационными потоками. Если раньше все было достаточно просто: была земля на которой работал собственник, выращивая различные виды продуктов в первую очередь для себя и только потом для продажи, если что останется. В такой экономике потребность в информации была минимальной. То сегодня предприятия специально создаются для того, чтобы работать на рынок, то есть из того что предприятие производит оно практически ничего не потребляет.

Деятельность современного предприятия можно представить в виде следующей принципиальной схемы:

Процесс производства, существующий на любом предприятии объединяет

1. труд,

2. привлечённые материальные и финансовые ресурсы,

3. капитал (средства, предоставленные собственниками и вложенные в основные средства и прочие внеоборотные активы).

В результате осуществления процесса производства по определённой технологии создаётся продукт.

Ресурсы, необходимые для процесса производства предприятие получает извне и на возмездной основе.

Поставщиком труда являются домохозяйства, ценой труда является заработная плата. Поставщиками материальных и финансовых ресурсов являются другие предприятия, а так же финансовые институты, получающие за них оговоренную плату вне зависимости от результатов деятельности предприятия. Поставщиками капитала являются другие предприятия, финансовые институты, домохозяйства которые получают взамен право на участие в прибыли заработанной предприятием, а также возможность влиять на процесс управления.

Произведённый на предприятии продукт поставляется покупателям, в качестве которых могут опять же выступать другие предприятия, финансовые институты, домохозяйства и которые обязаны уплатить за него оговоренную цену.

Таким образом, между предприятием и его контрагентами постоянно движутся материальные и финансовые потоки. Однако это еще не все. Для того, чтобы эти потоки пришли в движение – необходимо всё организовать, то есть нужны люди которые знают: как произвести необходимый продукт, где взять необходимые ресурсы и персонал, как использовать имеющиеся ресурсы и технологии наиболее эффективно, а также люди, умеющие рассчитывать прибыль, налоги.

Руководству предприятия нужна информация о его состоянии, о рынках сбыта и наличии ресурсов, собственникам предприятия нужна информация о возможном доходе на вложенный капитал, покупателям нужна информация о надежности функционирования предприятия, то есть его способности обеспечивать их потребности в течении длительного времени по приемлемым ценам, поставщикам нужна информация о надежности сбыта своей продукции, а также о платежеспособности предприятия, государство заинтересовано в оценке способности предприятия платить налоги, решать социальные и иные задачи, общество заинтересовано в соблюдении предприятием основных требований по безопасности и охране окружающей среды.

Понятно, что в наиболее выгодном положении из всех перечисленных пользователей находится руководство предприятия. Именно руководство имеет наиболее полное представление о деятельности предприятия и, в какой-то степени регулирует объем предоставляемой информации другим пользователям. Руководство предприятия создает внутри себя различные службы: бухгалтерская, кадровая, маркетинговая, снабженческая, - которые обеспечивают его необходимой информацией по любым вопросам.

На втором месте по возможностям получения информации находится государство в лице налоговых и иных контролирующих органов. Вне зависимости от воли и желания руководства предприятия эти структуры могут получить любые интересующие сведения о его деятельности как от руководства (различные налоговые декларации и отчеты) так и непосредственно в ходе проверок.

Приблизительно в таком же положении находятся крупные собственники предприятия, так как имеют возможность влиять на руководство или даже его заменить.

Все остальные заинтересованные лица получают информацию о предприятии дозировано посредством финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.

Пользователи бухгалтерской отчетности с помощью методов экономического анализа могут получить объем сведений о предприятии, достаточный для принятия решения о сотрудничестве с ним.

Понятно, что руководство предприятия, во-первых, контролирует процесс составления финансовой отчетности, во-вторых, осознает, что информация включенная в отчетность влияет на решения пользователей этой отчетности по поводу данного предприятия. Поэтому, при отсутствии каких-либо ограничений, руководство будет показывать в отчетности состояние дел на предприятии лучшее, чем есть на самом деле. В результате чего может быть нанесен значительный ущерб другим участникам экономических отношений.

Наиболее простым способом решения данной проблемы могло бы стать разрешение всем заинтересованным лицам проводить проверки предприятия с целью убедиться в достоверности предоставляемых данных. Однако практически это невозможно, так как, во-первых, количество пользователей информации огромно, поэтому предприятие будет подвергаться постоянным проверкам, а не работать, и, во-вторых, само предприятие оказывается в невыгодном положении, так как этим могут воспользоваться конкуренты.

Именно поэтому и возникла потребность в виде деятельности, заключающемся в оценке информации, касающейся состояния и положения дел на предприятии, и осуществляемым компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о достоверности этой информации.

Данный вид деятельности в дальнейшем получил название аудит