Вопрос 2. Планирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, чтобы были собраны доказательства по всем необходимым предпосылкам.

Планирование аудита регулируется стандартом аудиторской деятельности №3 и предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Стратегия аудита – это – что именно должно быть проверено и каким образом.

Формирование стратегии аудита осуществляется в рамках подготовки к аудиторской проверке отчётности и осуществляется в 2 этапа:

1. Предварительный этап – изучение деятельности предприятия с целью определения возможности проведения аудита. Обычно проводится до заключения договора. На этой стадии решаются следующие вопросы:

а) сбор предварительной информации о характере и масштабах деятельности предприятия, сведения о ключевом управленческом персонале, основных собственниках. Основными источниками получения такой информации являются: публикации в СМИ, запросы руководству предприятия, запросы предыдущему аудитору.

б) оценка возможности принятия данного клиента: оценивается наличие родственных и дружественных связей между аудитором и потенциальным клиентом, оценивается возможный удельный вес выручки от оказания услуги данному клиенту в общем объеме выручки аудиторской фирмы. Если удельный вес достаточно высок (20-30 % и более) то данная ситуация может рассматриваться как угроза независимости.

в) оценивается наличие необходимого количества сотрудников обладающих достаточным уровнем квалификации для проведения аудита потенциального клиента с учетом необходимости выполнения других договоров.

г) согласование условий проведения аудита, проведение предварительных переговоров. В связи с тем, что аудиторская деятельность имеет сложный характер и неочевидные для неподготовленных людей цели, возникает необходимость разъяснить клиенту основные цели аудита, методы, с помощью которых эти цели достигаются, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, степень ответственности. Данный вопрос регулируется федеральным стандартом аудиторской деятельности №12 «Согласование условии проведения аудита с клиентом». В соответствии с этим стандартом согласование условий может быть осуществлено либо в форме письма–обязательства на проведение аудита, либо при подписании договора.

2. Этап планирования – выполняется после заключения договора. Планирование начинается с детального изучения деятельности клиента, с целью получения понимания основных особенностей предприятия, а так же оценки рисков существующего искажения финансовой отчетности. Вопрос изучения деятельности предприятия регулируется стандартом № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности».

Согласно данному стандарту аудитор должен изучить:

а) отраслевые, правовые и другие внешние факторы, оказывающие влияние на деятельность аудируемого лица (конкуренция в отрасли, взаимоотношения с поставщиками и покупателями, существующие изменения в технологии производства, экологические требования, специальные нормативно- правовые требования);

б) характер деятельности аудируемого лица включая выбор и применение учетной политики. Характер деятельности – особенности совершаемых хозяйственных операций, форма собственности, организационная структура, способы управления, источники финансирования. Понимание учетной политики – изучение порядка ведения учета и составления отчетности, начиная от первичных документов, документооборота, формы бух учета;

в) цели и стратегические планы аудируемого лица, изучение данного вопроса необходимо аудитору для выявления рисков хозяйственной деятельности, которые могут привести, к искажению финансовой отчетности;

г) основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения. Аудитор проводит экономический анализ, сравнивая данные финансовой отчетности за ряд лет, а так же сопоставляя их со сметами, планами, установленными нормативами и т.д. Цель данного анализа выявить основные участки деятельности, которые являются для предприятия наиболее важными, а так же выявить области потенциальных проблем;

д) изучение системы внутреннего контроля, которая представляет собой, процесс осуществляемый в рамках аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой бухгалтерской отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствие деятельности аудируемого лица требованием нормативно-правовых актов.

По завершению изучения деятельности предприятия аудитор подготавливает необходимые рабочие документы в которых отражается собранная информация, выделяются ключевые области аудита (те в которых произошли изменения), а так же рассчитывается уровень существенности по методике утвержденной внутрифирменным стандартом. В результате чего аудитор получает возможность определить стратегию проверки, т.е. последовательность проверки разделов финансовой отчетности с указанием необходимых ресурсов, а так же характера временных рамок и объема аудиторских процедур.

Стратегия аудита фиксируется в общем плане аудита.

Общий план аудита представляет собой таблицу, в которой указывается разделы аудита, основные направления проверки разделов аудита, установленные уровни рисков по каждому направлению, характер, временные рамки и объем процедур, период проведения процедур, количество и необходимая квалификация исполнителей, объем рабочего времени необходимого для проведения процедур.

В общем плане аудита можно выделить три раздела:

1. Исследование базовых статей финансовой отчетности (основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы и т.п.).

2. Комплексные разделы финансовой отчетности использующие результаты проверки базовых статей, такие как: себестоимость готовой продукции, незавершённое производство, незавершённое строительство, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, финансовый результат, налоги. Особенность данных разделов – наличие большого количества ссылок на этапы предыдущего раздела.

3. Процедуры проведения последнего обзора финансовой отчетности: аудит событий после отчетной даты, условные факты хозяйственой деятельности, раскрытие операций о связанными сторонами, раскрытие информации о прекращаемой деятельности, процедура подготовки письменной информации, урегулирование разногласий с руководством, формирование и передача аудиторского заключения.

Для формирования стратегии аудита аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор:

а) выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор использует в качестве аудиторских доказательств для оценки рисков информацию, собранную при выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем.

Реакцией аудитора на оцененные риски существенного искажения информации является определение стратегии своих дальнейших действий, то есть последовательности, объема, характера и масштаба дальнейших аудиторских процедур

Характер дальнейших аудиторских процедур связан с целями аудиторских процедур (тесты контроля или процедуры проверки по существу) и их видами (инспектирование, наблюдение, запросы, подтверждение, пересчет или аналитические процедуры). Выбор аудитором аудиторских процедур основывается на оценке риска. Чем выше аудиторская оценка риска, тем более надежны и уместны аудиторские доказательства, полученные в результате процедур проверки по существу.

При определении дальнейших аудиторских процедур аудитор рассматривает основания для оценки риска существенных искажений на уровне утверждения для каждого сальдо счета, класса операций и раскрываемых сведений. Это включает рассмотрение как характерных особенностей каждого класса операций, сальдо счетов и раскрываемых сведений (неотъемлемый риск), так и того, учитывает ли аудиторская оценка риск средств контроля предприятия (риск средств контроля). Кроме того, аудитору требуется получить аудиторские доказательства точности и полноты информации.

Под временными рамками понимается период времени, с которым связано проведение аудиторских процедур, или период, дата, к которым относятся полученные аудиторские доказательства. Аудитор может проводить тесты контроля или процедуры проверки по существу в более ранний срок (на промежуточную дату) или на конец периода. Чем выше риск существенного искажения, тем выше вероятность того, что аудитор решит, что эффективнее провести процедуры проверки по существу ближе к концу периода, чем в более ранние сроки, либо выполнить аудиторские процедуры на непредвиденную дату.

Под объемом аудиторских процедур понимается количество необходимых аудиторских процедур, например, объем выборки или количество наблюдений контрольных действий. Объем аудиторских процедур определяется исходя из профессионального суждения аудитора после определения уровня существенности, оценки рисков и степени уверенности, которую аудитор планирует получить.

Правильное заключение может быть сделано с использованием выборочного подхода. Однако если количество выборок, сделанных из генеральной совокупности, слишком мало, то выборочный метод не поможет достижению аудиторской цели.

Рассмотрим содержание общего плана на примере.

Раздел аудита: Основные средства

Направление проверки: Существование

Подгруппа: Здания и сооружения

Риски: Неотъемлемый риск - низкий, Риск средств контроля - низкий

Характер: Тестирование средств контроля, инспектирование фактического наличия, годности, запросы о способах использования в хоз. деятельности

Временные рамки: На момент проверки

Объём: Сплошная проверка

Такая структура общего плана аудита обеспечивает соблюдение требований аудиторских стандартов и позволяет на его основе планировать детальные аудиторские процедуры, которые будут оформлены в виде программ аудита.