Вопрос 6. Надёжность аудиторских доказательств.

Собирая аудиторские доказательства всегда необходимо оценивать их надежность.

Надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, зависит от: источника, из которого получена информация; характера информации; обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения. Например, аудиторское доказательство, полученное из независимого внешнего источника, может оказаться ненадежным, если этот источник является недостаточно осведомленным или объективным.

При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить, как правило, из следующего:

а) аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (например, при наблюдении за применением средства контроля), являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, полученными косвенным путем или на основании логических заключений (например, на основании запроса о порядке применения средства контроля);

б) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);

в) более надежными являются аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;

г) аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме;

д) аудиторские доказательства, представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.

е) более надежными являются несколько доказательств полученных из разных источников и подтверждающих имеющиеся у аудитора информацию

Вопрос 7. Понятие аудиторского риска

Ни одно доказательство, взятое само по себе не является стопроцентной гарантией того, что данные финансовой отчетности достоверны. Например, документ составленный организацией является лишь доводом в пользу того, что какая-либо операция действительно проводилась, но поскольку аудитор не присутствовал при этой операции он не может быть до конца уверен в том, что документ отражает реальную операцию, либо в нем указана правильная сумма операции, либо документ правильно датирован.

Такая неопределенность является основной причиной аудиторского риска.

Аудиторский риск – это вероятность того, что аудитор сформулирует неправильное мнение в своем заключении.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов.

Неотъемлемый риск – это вероятность наличия искажений при предположительном отсутствии каких-либо средств контроля. Он характеризует все возможные искажения каждой статьи финансовой отчетности, которые только возможно предусмотреть (например денежные средства могут присвоить физически, неправильно подсчитать, неправильно записать в документы и т.п.)

Риск средств контроля – это вероятность того, что существующие на предприятии средства контроля не смогут предотвратить возможные искажения.

Таким образом неотъемлемый риск характеризует совокупность теоретически возможных искажений, риск средств контроля характеризует практически возможные искажения на данном предприятии.

Риск необнаружения характеризует тот объем работы, который должен провести аудитор, чтобы снизить величину необнаруженных в отчетности искажений до приемлемо низкого уровня.

Риск необнаружения зависит от того какой уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля определен на стадии планирования и от запланированных видов аудиторских процедур. То есть, чем более надежные доказательства и в большем объеме получает аудитор, тем меньше становиться количество возможных искажений, которые останутся в отчетности не выявленными после завершения аудита.