Вопрос 4. Направления исследования отчётности.

Для того чтобы подтвердить достоверность финансовой отчетности аудитор должен собрать достаточное количество доказательств по каждой статье финансовой отчетности. Статья финансовой отчетности считается достоверной, если подтверждены предпосылки её подготовки

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности - это утверждения руководства аудируемого лица в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бухгалтерской отчетности объектов бухгалтерского учета. В стандарте ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства" выделены следующие группы предпосылок:

1) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода:

существование - отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют. Данная предпосылка означает что аудитор должен не просто убедиться в соответствии остатка по счету каким-либо первичным документам, а должен проверить существуют ли реально те объекты, которые в этих документах отражены. Сделать это можно либо путем участия аудитора в инвентаризации в отношении материальных объектов, либо путем направления запросов в отношении каких-либо прав организации. Кроме того, необходимо убедиться, что этот объект способен приносить организации экономическую выгоду

права и обязательства - аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица. Аудитор должен убедиться не только в том что актив или обязательство реально существуют, но и в том, что предприятие имеет на него необходимые права. Например, если организация арендовала объект основных средств, то он реально существует, но не может быть отражен в балансе как собственный актив. Для подтверждения данной предпосылки аудитор должен изучить правоустанавливающие документы (договоры, свидетельства о государственной регистрации прав и т.п.). Кроме того, необходимо убедиться в том, что данные права не ограничены правами третьих лиц (например в результате залога).

полнота - все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем. Это означает, что у организации не должно быть активов и обязательств реально существующих, но не отраженных в отчетности. Основные способы доказывания этой предпосылки такие же как предпосылки существование, только аудитор действует в обратной последовательности, то есть ищет не объекты отраженные в документах, а документы отражающие фактически существующие объекты.

оценка и распределение - активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно. Данная предпосылка означает, что актив или обязательство отражены балансе организации в правильной стоимости в соответствии с реальными фактами, выбранной учётной политикой и требованиями законодательства.

2) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни. Относятся к проверке оборотов по счетам бухгалтерского учёта и основанных на них показателей отчётности (например: выручка, себестоимость) :

возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем;

точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом;

отнесение к соответствующему периоду - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде;

классификация - хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

3) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации. Используются аудитором при изучении пояснений к финансовой отчётности в отношении информации о связанных сторонах, оценочных значениях, событиях после отчётной даты и т.п.

возникновение, права и обязательства - отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица;

полнота - все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее;

классификация и понятность - финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме;

точность и оценка - финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах.