Вопрос 3. Составление программ аудита
Для проведения аудиторской проверки необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую:
- характер;
- временные рамки;
- объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку. В отличие от общего плана аудита, содержащего общие рекомендации, программа должна содержать подробные указания, что и как надо проверять: какие документы рассматривать, на что обращать внимание, какие показатели сопоставлять, на выявление каких нарушений направлена проверка и т.д. Этот документ может одновременно служить как средством контроля, так и средством проверки надлежащего выполнения работы.
Программа аудита должна состоять из четырех разделов. Первый раздел предназначен для описания процедур расшифровки показателя финансовой отчетности до составляющих его объектов. Необходимость этого связана с тем, что применение предпосылок к показателям, например баланса, невозможно, так как сумма, отражающая стоимость активов или обязательств не может существовать. Может существовать только конкретный объект: автомобиль или здание. Кроме того эти процедуры позволяют убедиться в соответствии данных финансовой отчетности, учетных регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов.
Второй раздел должен содержать процедуры формирования выборочной совокупности в отношении которой будут проводиться процедуры проверки по существу. В программе аудита необходимо предусмотреть как минимум порядок стратификации генеральной совокупности, порядок отбора значимых элементов, порядок определения объема выборки и методику отбора элементов репрезентативной выборки.
Третий раздел должен содержать описание процедур проверки по существу, которые будут применяться к отобранным элементам. Все процедуры данного раздела должны быть сгруппированы по доказываемым предпосылкам, а так же должны предусматривать где и у кого в организации и какие материалы необходимо получить, что с ними сделать, как оформить результаты.
Четвертый раздел должен содержать порядок обобщения и оформления результатов проведенной работы с целью подготовки рекомендаций по формулированию мнения.
Логику процесса аудита показателей финансовой отчетности можно представить в виде следующей схемы, представленной на рисунке.
– Блок-схема проверки показателя финансовой отчётности
Программа аудита может быть представлена в в форме следующей таблицы
|
ПРОГРАММА АУДИТА |
|
|
|
Audit Programme |
|
|
|
РАЗДЕЛ АУДИТА: |
|
|
Клиент: |
период ДО: |
Тесты должны быть записаны под заголовками, отражающими цели аудита (утверждения по финансовой очетности)
|
Процедура
|
Исполнитель |
Дата |
Ссылка на РД | |||
|
№№ |
Описание (включая объем работ или ссылки на РД, где отражен объем работ) |
П |
Ф |
|
|
или комментарий |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |