j)_anora _

Рис. 1.2. Разграничение категорий «налог» и «сбор» в теории налогообложения

[ і^згрлнмта^ и «СТУ5Р>7ТІТГОРЖ1ТАЇЮГО | Сборы и пошлина

Доля сборов и пошлины в | доходной части бюджета ! сравнительно мала J

Необходимы для финансирования определенных действий, носят целевойхарактер

В связи с полученной услугой (услугами)

Характеризуется определенной добровольностью действий плательщика

В основном формируют целевые фонды

Зависят непосредственно от количества действий, порождающих обязательство по уплате, уплата - одноразовая

Платность предусматри вается

Определение данных категорий можно найти и в основополагающем налоговом документе НКУ (пункты 6.1 и 6.2 соответственно). Согласно данному законодательному акту налог это обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков налогов в соответствии с НКУ.

Сбор же НКУ характеризует, как обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, при условии получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий

.3. Функции налогов

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Построение эффективной системы налогообложения зависит от полноты реализации общественного назначения налогов, то есть от их функций. Необходимо обратить внимание на то, что в официальных документах по налогообложению функции налогов не определены. Однако в специальной литературе, учебниках авторы называют различное количество функций налогов: фискальную, стимулирующую, регулирующую, социальную и т.д. Попытка обосновать значительное количество функций налогов еще недостаточно аргументирована. Многие исследователи данного вопроса, например, не согласны с тем, что налоги могут выполнять самостоятельную стимулирующую функцию.

Преимущественное большинство современных исследователей теории налогообложения выделяет две базовые функции налогов: фискальную и регулирующую. Относительно остальных функции взгляды специалистов расходятся.

Сущность фискальной функции состоит в том, что именно с помощью налогов и сборов обеспечивается наполнение бюджетов всех уровней и соответственно реализация функций государства. Фискальная функция обеспечивает: формирование доходной части бюджета и общегосударственных целевых фондов; равномерное распределение сумм налоговых платежей между звеньями бюджетной системы; стабилизацию общегосударственного и регионального уровня социального обеспечения граждан и обеспечения социальных гарантий; достижения высокого уровня социальной инфраструктуры; обеспечение потребностей науки, образования, охраны здоров обороны и управления.

История возникновения налогов и налогообложения была связана именно с необходимостью централизации части общественного продукта для обеспечения потребностей общества. Поэтому фискальная функция в полном смысле может рассматриваться как основополагающая для данной экономической категории.

В то же время сущность налогов как экономической категории не ограничивается исключительно их фискальным назначением. Дело в том, что налоги, которые вводит государство, влияют на экономическое поведение плательщиков в сфере производственно-хозяйственной деятельности, потребления, накопления и т.д. Причём, как отмечают ученые, регулирующая функция налогов является объективным явлением: то есть, влияние налогов проявляется независимо от воли государства. Иначе говоря, даже в случае, когда новый налог вводится исключительно в фискальных целях, его внедрение вызывает определенную реакцию плательщиков, которая, соответственно, обуславливает соответствующие изменения социально- экономических процессов и их последствий на микро-, мезо- и макроуровне.

Именно этим обусловлено выделение регулирующей функции в отдельную самостоятельную и исключительно важную функцию налогов. Налоги, как обязательные, но непродуктивные с точки зрения плательщиков, расходы, влияют на конечные финансовые результаты. В связи с этим, плательщики в целях максимизации конечных финансовых результатов вынуждены, исходя из собственных экономических интересов, менять свое хозяйственное или потребительское поведение.

Вследствие различных условий и порядка налогообложения отдельных категорий плательщиков и объектов налогообложения, хозяйственных операций и видов деятельности, налоговая нагрузка на них может существенно отличаться. Это, соответственно, подталкивает плательщиков к выбору наиболее эффективных (с точки зрения размера налюговых расходов) путей достижения желаемых результатов.

Итак, регулирующая функция налогов - изменяя налоговые ставки, льготы и штрафы, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Поскольку регулирующая функция налогов направлена на экономические и социальные процессы, ее можно подразделить на стимулирующую, социальную и т. д.

Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Иногда, наряду с перечисленными, выделяют также распределительную и контрольную функции налогов как подфункции от фискальной функции. Этим подчеркивается, что налоги, являясь составной частью финансов как экономической категории, кроме специфической (фискальной), выполняют и общие функции финансов (распределительную и контрольную).

Распределительная (Перераспределительная). Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Контрольная подфункция налогов как финансовой категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря этой подфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом., выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Распределительная подфункция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер, связанный с наполнением государственной казны.