5. Способы взимания налогов

В налоговой практике существует три основных способа взимания налогов (рис. 1.8).

Первый способ -- кадастровый - предлагает использование кадастра.

Кадастр - это реестр, содержащий перечень типовых объектов (земли, доходов), которые классифицируются по внешним признакам. и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения. 1< внешним признакам относят, например, по налогу на землю — площадь участка, нормативная денежная оценка которого не проведена, его месторасположение

.

Л

Удержаниеналога j іюс'ле получения j і дохода собственником

(но декларации)

Рис. ] .8. Способы взимания налогов в практике налогообложения

При втором способе налог удерживается тем юридическим лицом, которое выплачивает доход физическому лицу. Таким путем выплачивается налог из заработной платы. Налог удерживается посредником-собирателем до получения дохода субъектом, что снижает возможность уклонения его от уплаты налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, то есть официального заявления о получаемых им доходах. В Украине этот способ применяется как при налогообложении физических лиц (при уплате НДФЛ в конце года, которые, кроме основной работы, получают иные доходы), та и для юридических лиц (например, при уплате налога на прибыль, НДС и т.п.).

Оценка объекта на основании налоговой декларации свидетельствует о высоком уровне развития товарно-денежных отношений и бухгалтерского и статистического учета. Но вместе с тем создаются условия для уклонения от уплаты налога, потому что субъекты предпринимательской деятельности утаивают информацию.

6. Классификации налогов

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе.

Классификация налогов производится по определенным признакам: по форме взаимоотношений плательщика и государства (по форме налогообложения), по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от органов государственной власти, которые их устанавливают, относительно плательщика и по отношению к источнику уплаты (рис. 1.9).

Но форме налогообложения (взаимоотношений плательщика и государства) налоги разделяют на две группы: прямые и непрямые (косвенные)

.

Непрямые

I lo форме вчаим^отношений плап?я).щиі<ші

теуларсімівалошобяожігния) H^^-^J Прямые

А. Обі леї ос>дареі венные

І Іо органу і ^«дарственной власти,

'-"МНКЧІКМУ навш- _ч Местны

е

По >і<йншнічеекому шяержанвто объекта: ■ вало» -

Налси н на доходы или прибыль . —- , .

Налога на

объекта S

■... -

■ ■: " ■

Діалоги, включаемые в цену товара

^^■вввщ

Налоги, уплачиваемые с прибыли или капитала

Поонюшсншо к источнику уплат

ы

ОбхДие

■

j ^ ^ ^ . I '"' ^'

— и , .■■ - —

Рнс. 1.9. Структурно-логическая схема классификации налого

вПрямые налоги устанавливаются непосредственно в отношении плательщиков и уплачиваются напрямую в бюджет государства за счет их доходов, а сумма налога непосредственно зависит от размеров объекта налогообложения. Уплата такого налога приводит к стоимостному уменьшению объекта налогообложения. Примером прямых налогов могут быть налог на прибыль предприятий, НДФЛ, плата за землю и т.п.

В экономической литературе прямые налоги разделяют на две подгруппы: личные и реальные.

Разница между ними заключается в приоритетности плательщика и объекта налогообложения. При личном налогообложении первичным выступает плательщик, а вторичным - объект налогообложения. При реальном налогообложении - наоборот.

Личные налоги - это налоги, устанавливаемые персонально для конкретного плательщика и зависящие от его доходов. Наиболее распространенными являются такие личные налоги, как налог на прибыль, НДФЛ.

Реальные налоги - это налоги, предусматривающие налогообложение имущества исходя из внешних признаков: плательщиками являются собственники такого имущества независимо от их доходов. К этим налогам можно отнести налог на землю, сбор за первую регистрацию транспортного средства, рентные платежи и т.п.

Прямые налоги способствуют такому распределению налогового давления, при котором больше платят члены общества, имеющие более высокие доходы.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги разделяются на три группы: налоги на доходы и прибыли, на потребление и имущество.

Налоги на доходы и прибыли взимаются с доходов физических и юридических лиц в момент получения дохода. Непосредственными объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании, то есть в процессе потребления товаров, работ и услуг. Их уплата не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности, а определяется размером потребления. Они взимаются в форме непрямых налогов. Самый яркий и распространенный пример такого вида налогов - НДС.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества, находящегося, в частной, коллективной или государственной формах собственности (плата за землю, сбор за первую регистрацию транспортного средства и т.д.).

В зависимости от органов государственной власти, внедряющих налоги, они разделяются на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги - устанавливаются и вводятся в действие высшими органами власти в государстве. Их взимание осуществляется по единым ставкам и является обязательным на всей территории страны независимо от того, в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются.

Местные налоги и сборы устанавливаются местными органами власти. Их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов н сборов, их предельные размеры, плательщики и порядок исчисления. Конкретные же виды налогов, их ставки, порядок уплаты для каждой местности устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в границах предельных размеров. Местные налоги и сборы поступают исключительно в местные бюджеты.

Относительна плательщика налоги делятся на:

• налоги и сборы с юридических лиц. Примером таких налогов могут быть налог на прибыль, плата за пользование недрами, экологический налог и т.п.;

• налоги с: физических лиц, например, НДФЛ, туристический сбор и т.п.;

• смешанные, т. е. налоги, подлежащие обязательной уплате как юридическими, так и физическими лицами. К таким налогам относятся сбор за первую регистрацию транспортного средства, плата за землю, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Относительно источника уплаты налоги разделяют на:

• включаемые в расходы и себестоимость продукции, работ, услуг. Так, в расходы предприятий входят такие налоги и сборы, как таможенная пошлина, плата за землю, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, ЕСВ и т.п.;

• включаемые в цену товара - НДС, акцизный налог;

• уплачиваемые с прибыли или капитала.

По направлению использования налоги разделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются при их поступлении в бюджет. Они предназначены для общегосударственных мероприятий. Специальные (целевые) налоги имеют целевое назначение. В современных условиях, как правило, взимаются общие налоги, однако сохраняются и специальные налоги, поступающие в государственные целевые фонды. Так, специальным налогам в некоторых странах относятся налоги, взимаемые с определенных групп плательщиков, например, налог на прибыль нефтяных компаний.

В настоящее время в Украине взимаются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи).