4. Элементы налога

Для познания природы налога необходимо четко определить основные элементы, предопределяющие внутренне его содержание.

Основные элементы налога установлены пунктом 7.1 статьи 7 НКУ и приведены нами на рисунке 1.3.

Рис. і .3. Основные элементы налога

Обратившись к пункту 5.1 статьи НКУ, мы найдем, определение понятия «плательщики налога». Итак, плательщиками налогов признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющуюся объектом налогообложения согласно

НКУ или налоговым законам, и на которых, возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НКУ.

Заметим, что непосредственно процесс начисления налога может производиться не только самим плательщиком налога, но и другими лицами, например, налоговыми агентами или налоговыми органами (см. рис. 1.4).

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

НАЛОГА (например, НДС, налог на прибыль предприятии)

-.НАЛОГОВЫЙ. АГЕНТ (ИДФЛ, /налш/ шдеоды:

ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮ]ДИН ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

пепезмдштов)

шшл

ШІІ is

НАЛОГОВЫЙ ОРГАН (плата за землю для физических лиц, сбор ча нервую регистра ни} о транспортного средства для физических шиї

)

Рис. 1 .4. Лица, осуществляющие исчисление налоговых обязательств

Рассматривая элемент «плательщики налога», необходимо остановиться еще и на таком понятии, как «связанные лица», определение которых приведено в подпункте 14Л. 159 статьи 14 НКУ. Связанными лицами могут быть как физические, так и юридические лица (рис. 1.5).

СВЯЗАННЫЕ ЛИЦ

А

ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО, которое

• осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью плательщика налогов;

• контролируется таким

плательщиком налогов;

• находится под общим контролем с таким плательщиком налога.

УЧАСТНИКИ ОБЪЕДИНЕНИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ, которые

• являются плательщиками налогов;

• независимо от его вида и организационно - правовой формы проводят' свою хозя йств енную деятельность путем образования такого

Осуществляющие контроль за плательщиком налога

объединения.

ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИІДО

ЧЛЕНЫ ЕГО СЕМЬИ

ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО

плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА

отношений, а также члены его семь

и

Рис. 1.5. Классификация связанных лиц

Объектом налогообложения согласно пункта 22,1 стать» 22 НКУ могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты с реализации товаров (работ, услуг),, операции по поставке товаров (работ, услуг) її другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых напої свое законода гельсп во связывае т возникновение у плательщика налоговой обязанности. Часто название налога следует¹ из названия объекта.

Базой налогообложения признаются конкретные стоимостные физические или другие характеристики определенного объекта налогообложения.

База налогообложения — это физическое, стоимостное или другое характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и которое используется для определения размера налогового обязательства (абзац второй пункта 23.1 11КУ).

База налогообложения и порядок се определения устанавливаются НКУ для каждого налога отдельно. Кроме того, в случаях, предусмотренных НКУ, один объект налогообложения может образовывать несколько баз налогообложения для различных налогов или же конкретная стоимостная, физическая или другая характеристика определенного объекта налогообложения может быть базой налогообложения для различных налогов.

Ставкой налоги признается размер налоговых начислений на (от) единицу (единицы) измерения базы налогообложения (пункт 25.1 статья 25 НКУ). '

В практике налогообложения выделяют разные признаки классификации налоговых ставок.

Система ставок, учитывающая вид деятельности плательщика налога, включает: базовую ставку, сниженную ставку и повышенную ставку.

Базовая (основная) ставка это ставка без учета особенностей субъекта

или вида деятельности.

Понятие базовой (основной) ставки приводится и в НКУ (пункт 26.1), согласно которому базовой (основной) ставкой налога определяется ставка, которая определена таковой для отдельного налога соответствующим разделом НКУ. Также в НКУ оговаривается, что в определенных случаях, предусмотренных данным нормативным актом, при исчислении одного и того же налога могут использоваться несколько базовых (основных) ставок. Так, например, в Украине базовой (основной) ставкой налога на прибыль является 21% (до 31.12.2012), НДС - 20% (до 31.12.2013). В то же время для налога на земельные участки., расположенные в границах населенных пунктов, нормативная денежная оценка которых не проведена, устанавливается несколько размеров ставок в зависимости от численности населения населенного пункта, в котором расположен такой участок (пункт 275.1 НКУ).

Сниженная ставка налога учитывает определённые особенности плательщика и уменьшает налоговый пресс на него (её применение на практике наиболее часто проявляется как налоговая льгота). Например, для шахтеров - работников, добывающих уголь, железную руду, руды цветных и редких металлов, марганцевые и урановые руды, работников шахтоетроительиых предприятий, занятых на подземных работах полный рабочий день и 50% и более рабочего времени в год, ставка НДФЛ вместо традиционных і 5% (17%) устанавливается в размере ! 0% (п. 167.4 НКУ).

Повышенная ставка налога учитывает специфическую форму деятельности или получения доходов и превышает основную, базовую. Так, как повышенную можно трактовать ставку НДФЛ в размере 17%, которая является выше основной 15-процентной ставки и налагается на ту часть доходов физических лиц, которая превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на I января отчетного налогового года (в 2012 году это 1073 гри.) (п. 167.1 НКУ).

В зависимости от построения существует два вида ставок: твердые (натуральные) и процентные. В НКУ они определены как абсолютные (специфические) и относительные (адвалорные) (ст. 28 НКУ).

Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения.

Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы нал о го об л оже н и я.

Процентные (относительные, адвалорные) ставки в теории налогообложения делят на следующие виды:

а) пропорциональная - процентная ставка, обеспечивающая пропорцию начисления налогов; характеризуется стабильной ставкой независимо от увеличения объекта налогообложения (подобный механизм используется при начислении налога на добавленную стоимость);

б) прогрессивная - при увеличении объекта налогообложения увеличивается ставка налога. Если темпы роста ставки налога отвечают темпу роста объекта налогообложения - это простая прогрессия. Если темпы роса ставки налога опережают темпы роста объекта налогообложения - это сложная прогрессия;

в) регрессивные ставки - при увеличении объекта налогообложения уменьшается ставка налога..

Наглядно классификация налоговых ставок приведена на рис. 1.6. Прогрессивные налоги - это те налоги, влияние которых наиболее ощущают лица с большими доходами, регрессивные налоги сильнее всего воздействуют на физических и юридических лиц с незначительными доходами.

Исчисление суммы налога осуществляется путем умножения базы налогообложения на ставку налога с/без применением соответствующих коэффициентов (в зависимости от вида налога).

Специфические ставки, фиксированные ставки и показатели, установленные НКУ в стоимостном измерении, подлежат индексации.

Налоговым периодом признается установленный НКУ период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Пунктом 33.3 выделяется базовый налоговый период.С ТАВКИ Н АЛОГОВ

и от учёта

ЧЬНОСТИ ]

В іаіїИСИМОСТИ от учёта КИДЗ деятель!

Пазовая(основная)

Сниженная

Ті зависимое'! и оі

ПОСірі .

Твердые (натуральные)

->j _ ! l|i(jl iri: і ІІ!,!'.'

В зависимости о'і метода установления ставок

) Лпуитивный

Эмпирически

й