Попы .Тшенная Мс! и математи'іеекої о моделирования

Прогрессивные J [ Пропорциональные | [ Регрессивные

Рис. і.б. Классификационные признаки ставок налогов

Базовый налоговый (отчетный) период •— период, за который налогоплательщик обязан осуществлять расчеты налогов, подавать налоговые декларации (отчеты, расчеты) и уплачивать в бюджет суммы налогов и сборов, кроме случаев, предусмотренных НКУ, когда контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика .

Налоговым периодом может быть: календарный год, календарное полугодие, календарный квартал, календарный месяц, календарный день.

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и завершается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством. Налог или сбор, который не был уплачен в определенный срок, считается не уплаченным своевременно.

Момент возникновения налоговой обязанности налогоплательщика, в том числе налогового агента, определяется календарной датой.

Срок уплаты налога и сбора исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

Срок уплаты налога и сбора устанавливается в соответствии с налоговым законодательством для каждого налога отдельно и может быть изменен только исключительно в случаях, предусмотренных НКУ в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита.

Налоговой отчетностью в современной налоговой системе выступает налоговая декларация или же налоговый расчет.

В соответствии с и.46.1 НКУ налоговая декларация, расчет (далее - налоговая деклараций) это документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, предусмотренных НКУ) контролирующему органу в роки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплат

а

налогового обязательства, либо доку мент, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов - физических лип, суммах удержанного и/или уплаченного налога.

Плательщик налога обязан за каждый установленный НКУ отчетный период н в установленные сроки подавать органу государственной налоговой службы налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Остановимся также на некоторых элементах налога, которые не выделены в НКУ, но тем не менее имеют место в налоговой практике.

Единица налогообложения (масштаб измерения} - это та единица, которая берется в основу измерения объекта налогообложения (например, денежная единица для измерения НДФЛ, единица измерения площади для земельного налога, количество израсходованных горюче-смазочных материалов для экологического налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения и т.п.).

Источник уплаты - это фонд, явление или предмет, из которого уплачивается налог. Источником могут выступать:

• доходы плательщика налога полученные в разных формах (заработная плата, прибыль, рента, проценты);

часть имущества, когда для покрытия налога не хватает дохода;

• ссуда как источник уплаты.

По некоторым налогам (например, налог на прибыль предприятий) объект и источник совпадают.

Налоговая льгота - это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии особенностей, характеризующих определенную группу плательщиков налогов, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Результатом применения льгот может быть как уменьшение базы налогообложения, так и полное или частичное уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика, а также улучшение финансовых показателей его деятельности без изменения суммы налога (сбора), подлежащей уплате в бюджет (рис. 1.7).

Освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков составляет льготу, предоставляемую по элементу «плательщик налога». Так, отдельные категории юридических и физических лиц не являются плательщиками земельного налога, сбора за первую регистрацию транспортного средства и т.п.

Уменьшение объекта налогообложения составляет группу льгот, которая допускает исключение из объекта налогообложения отдельных его элементов, не учитываемых при дальнейшем исчислении налоговых обязательств. Например, такого рода льготы предусмотрены ст. 197 НКУ.

Рис. 1.7. Виды налоговых льгот по элемен там налога (форме предоставления)

Уменьшение базы налогообложения не связано с какими-либо конкретными элементами объекта (определенными видами доходов - для налога на прибыль и НДФЛ, отдельными видами операций - по НДС и т.д.). Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством суммы, в частности:

• уменьшение общего месячного налогооблагаемого дохода физических лиц на сумму налоговой социальной льготы;

• уменьшение базы налогообложения путем исключения из нее фактически понесенных расходов определенного вида.

Одним из видов льгот является уменьшение сумм налога путем использования налогового кредита. Так, уплаченная сумма НДФЛ может быть уменьшена при использовании права на налоговый кредит по ипотечному кредитованию, в связи с оплатой обучения и т.п.

Норма налогообложения - отношения налоговых поступлений к налоговой базе.