АФО ч

на 58 оборотов, а темп роста рентабельности составил 15,7 %). Данная ситуация сложилась в результате опережающего роста нематериальных активов (темп прироста – 65,9 %) по сравнению с выручкой и прибылью до налогообложения (темпы прироста 12,4 и 11,1 % соответственно). Однако, несмотря на это, стоимость нематериальных активов является незначительной по отношению к этим показателям, что вызвало высокие в абсолютном выражении величины оборачиваемости и рентабельности этих объектов учета и анализа.

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность. Исходные данные систематизированы в таблице 1.3. Так как предыдущее исследование показало, что нематериальными активами организации являются, главным образом, исключительные права на товарный знак и товарное обслуживание, т. е. объекты интеллектуальной собственности, используемые в основной деятельности организации, целесообразно не только рентабельность продаж, но и рентабельность нематериальных активов рассчитать с помощью прибыли от продаж.

Таблица 1.3 – Исходные данные для факторного анализа рентабельности нематериаль-

ных активов

					Абсолютное
		Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	изменение
					(+, –)
	1.	Прибыль от про-	26341	32574	+ 6233
	даж, тыс. руб.
	2.	Выручка, тыс. руб.	47453	53330	+ 5877
	3.	Среднегодовая
	стоимость нематери-		262,5	435,5	+ 173
	альных акти-
	вов, тыс. руб.
	4.	Рентабельность
	нематериальных ак-		10034,7	7479,7	– 2555
	тивов, % (п. 1 / п. 3)
	5.	Оборачиваемость
	нематериальных ак-		180,8	122,4	– 58,4
	тивов, обороты
	(п. 2 / п. 3)
	6.	Рентабельность	55,5	61,1	+ 5,6
	продаж, % (п. 1 / п. 2)

Для факторного анализа воспользуемся интегральным методом:

∆RНМА (RВ ) = ∆RВ ×(I НМА0 + I НМА1 ) =				5,6		×(180,8 +122,4) = +848,96%
			2
	2
∆RНМА (I НМА ) =	∆I НМА	×(RВ0 + RВ1 ) =	−58,4				×(55,5 +61,1) = −3404,7%
	2		2

∆RНМА = ∆RНМА (RВ ) + ∆RНМА (I НМА ) = 848,96 −3404,7 = −2555,7%

Из полученных расчетов следует, что рентабельность нематериальных активов снизилась за счет замедления их оборачиваемости. Организации следует

11

изыскивать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов, прежде всего, в области наращивания объемов продаж.

Порядок учета расходов на НИОКР и отражение их в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) № 115н. Согласно ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

−сумма расхода может быть определена и подтверждена;

−имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

−использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

−использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий расходы на НИ-

ОКР признаются прочими расходами отчетного периода. Прочими расходами отчетного периода признаются также расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

При соблюдении перечисленных условий и в случае получения положительного результата расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами и списываются на расходы по обычным видам деятельности путем начисления амортизации одним из следующих способов:

1.линейным;

2.способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Информация о расходах на НИОКР (если они признаны внеоборотными активами) должна быть отражена в разделе I бухгалтерского баланса в составе прочих внеоборотных активов, а в случае существенности – как самостоятельная группа статей актива. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлена информация о наличии расходов на НИОКР на начало и конец года, а также о сумме поступивших и списанных расходов. При этом организация должна отразить расходы не только в общей сумме, но и

вразрезе отдельных видов работ или видов расходов (материальных, трудовых, отчислений на социальные нужды, стоимости спецоборудования для испытаний и исследований, на содержание и эксплуатацию научноисследовательского оборудования, установок и сооружений, общехозяйственных расходов, прочих расходов).

Анализ расходов на НИОКР проводится по следующим направлениям:

1.анализ структуры расходов и ее изменения на конец года по сравнению с началом;

2.анализ движения расходов на НИОКР. При этом оценивается динамика общей суммы расходов и отдельных их видов, а также могут быть рассчитаны коэффициенты движения:

− коэффициент поступления расходов на HИOKP (КПОСТ):

12

	НИОКР		(1.5)
КПОСТ =	ПОСТ	,
	НИОКР
	1

где НИОКРПОСТ – стоимость поступивших (понесенных) за год расходов на НИОКР; НИОКР1 – стоимость расходов на НИОКР на конец года;

− коэффициент списания расходов на НИОКР (КСПИСАН):

КСПИСАН =	НИОКРСПИСАН	,	(1.6)
	НИОКР0

где НИОКРСПИСАН – стоимость списанных расходов на НИОКР за год; НИОКР0

–стоимость расходов на НИОКР на начало года.

3.анализ динамики следующих расходов:

−по незаконченным НИОКР;

−на НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на прочие расходы отчетного года.

При этом следует определить удельный вес расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, в общей сумме; прочих расходов организации и оценить их влияние на конечный финансовый результат. В дальнейшем необходимо выявить причины возникновения этих убытков.

В общем случае анализ структуры и движения таких расходов по данным пояснений к бухгалтерскому балансу можно провести с помощью таблиц 1.4 и 1.5.

Таблица 1.4 – Динамика расходов на НИОКР организации

	Наличие		Наличие	Изменение
		Посту-		(+, –)
Показатель	на начало	пило	Списано на конец
				тыс.	%
	года		года	руб.

1.Расходы на НИОКР, тыс. руб.

2.Коэффициент поступления расходов на НИОКР, % (п. 1 гр. 2 / п. 1 гр. 4)

3.Коэффициент списания расходов на НИОКР, % (п. 1 гр. 3 / п. 1 гр. 1)

4.Часть стоимости НИОКР, списанной на расходы, тыс. руб.

5.Амортизация НИ-

ОКР, тыс. руб.

Таблица 1.5 – Динамика не давших положительных результатов расходов на НИОКР,

отнесенные на прочие расходы организации

	Показатель	Предыдущий	Отчетный	Отклонение	Темп роста,
		год	год	(+, – )	%
	1. Не давшие положитель-
	ные результаты расходы на
	НИОКР, тыс. руб.

13

	Показатель	Предыдущий	Отчетный	Отклонение	Темп роста,
		год	год	(+, – )	%

2.Безрезультатные расходы на освоение природных ресурсов, тыс. руб.

3.Итого расходов, отнесенных на прочие расходы, тыс. руб.

4.Общая величина прочих расходов организации, тыс. руб.

5.Удельный вес безрезультатных расходов на НИОКР в общей величине прочих расходов, %

1.2 Анализ движения и использования основных средств

Информация о первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, их составе, движении, размере начисленной амортизации представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках во втором разделе «Основные средства». Здесь дается расшифровка к строке 1130 бухгалтерского баланса. Основные средства отражаются в соответствии с традиционной классификацией по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации основных средств представлена менее детально: по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию и транспортным средствам; по всем остальным основным средствам. Организациилизингодатели в данном разделе не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она раскрывается отдельно в разделе «Доходные вложения в материальные ценности».

Данные раздела 2 пояснений позволяют провести анализ основных средств по нескольким направлениям.

Производится анализ структуры основных средств и ее динамики. В бухгалтерском балансе не раскрывается информация о величине производственных

инепроизводственных основных средств. Однако если организация приняла решение отразить эту информацию в пояснениях к бухгалтерскому балансу, то можно оценить структуру основных средств не только в разрезе отдельных их видов (зданий, сооружений, машин и оборудования и т. п.), но и оценить величину вложений средств в производственные и непроизводственные объекты.

При проведении анализа движения основных средств рассчитываются абсолютные изменения и темпы роста этих активов, коэффициенты поступления

ивыбытия по всем основным средствам и по отдельным их видам, в том числе по активной и пассивной части.

14

Как известно, активная часть основных средств – это те объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства (обычных видов деятельности); пассивная часть – объекты основных средств, обеспечивающие нормальные условия работы активной части основных средств и людей.

Следует отметить, что состав активной и пассивной части варьирует в зависимости от отраслевой специфики. Например, в машиностроении к активной части относятся машины и оборудование, а такжетранспортные средства, а в нефте- и газодобываюшейпромышленностивеесоставвключаютсяисооружения.

Для расчета коэффициентов движения основных средств используются следующие формулы:

КПОСТ =	ОСПОСТ	,	(1.7)
	ОС1

где ОСПОСТ – стоимость поступивших за год основных средств; ОС1 – стоимость основных средств на конец года.

	КВЫБ =	ОСВЫБ	,	(1.8)
		ОС0

где ОСВЫБ – стоимость выбывших за год основных средств; ОС0 – стоимость основных средств на начало года.

Данные пояснений к бухгалтерскому балансу позволяют для анализа технического состояния основных средств рассчитать на начало и конец года следующие коэффициенты:

− коэффициент износа (КИЗН) – позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем, как правило, выше уровень изношенности основных средств:

КИЗН	=	Амортизация	,	(1.9)
		ОСПЕРВОНАЧ

где «Амортизация» – сумма начисленной амортизации на соответствующую дату; ОСПЕРВОНАЧ – первоначальная стоимость основных средств на ту же дату; − коэффициент годности (КГОДН) – является показателем, обратным

коэффициенту износа по своему экономическому содержанию:

	КГОДН	=1 − КИЗН		(1.10)
	или	ОСОСТ
	КГОДН =		,	(1.11)
		ОСПЕРВОНАЧ

где ОСОСТ – остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату;

ОСПЕРВОНАЧ – первоначальная стоимость основных средств на ту же дату. Расчет рассмотренных показателей следует провести в целом по основ-

ным средствам, а также отдельно:

−по зданиям и сооружениям;

−машинам, оборудованию, транспортным средствам (активной части);

−другим объектам основных средств.

Столь детальный анализ имеет принципиальное значение, так как высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более нега-

15

тивные последствия, чем то же состояние пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт, сокращение прибыли, снижение уровня эффективности хозяйственной деятельности предприятия и ухудшение ее конкурентных позиций).

Анализ эффективности использования основных средств предполагает расчет и оценку в динамике следующих показателей:

− фондоотдача (ФО) – характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:

	ФО =		В		,	(1.12)
		ОС

где В – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; ОС – среднегодовая первоначальная стоимость основных средств, рассчитываемая по данным пояснений как среднее арифметическое суммы значений на начало и конец года;

− фондоотдача активной части (ФОа) – показывает, сколько продукции (работ, услуг) полученоскаждогорубляактивнойчастиосновныхсредств(ОСа):

	ФОа =	В	(1.13)
		ОСа

− рентабельность основных средств (ФR) – позволяет оценить величину прибыли (П) с каждого рубля основных средств:

	ФR =	П	(1.14)
		ОС

Для расчета последнего показателя, как правило, используется прибыль до налогообложения, так как ее величина характеризует общий финансовый результат от всех операций и видов деятельности, осуществляемой с помощью основных средств. Вместе с тем можно при исчислении рентабельности основных средств использовать также показатели прибыли от продаж и чистой прибыли, не забывая акцентировать на этом внимание при составлении аналитического заключения.

При необходимости проводится анализ динамики следующих показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу:

−объектов основных средств, переданных в аренду;

−объектов основных средств, переведенных на консервацию;

−объектов основных средств, полученных в аренду;

−объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Кроме того, по данным пояснений можно оценить результаты от переоценки объектов основных средств (их первоначальной стоимости и начисленной амортизации), а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Все это позволит получить дополнительную информацию об использовании основных средств на предприятии.

Проиллюстрируем рассмотренные выше направления анализа основных средств расчетами по данным ОАО «Комфорт». Динамика и структура основных средств представлены в таблице 1.6.

16

Таблица 1.6 – Динамика и структура основных средств ОАО «Комфорт» в 2011 го-

ду, тыс. руб.

		На начало года		На конец года		Отклонение		Темп
						(+, –)
	Вид основных средств							роста,
		тыс.	% к	тыс.	% к	тыс.	в удель-
		руб.	итогу	руб.	итогу	руб.	ном весе	%
	1. Здания	401393	15,2	930259	27,4	528866	12,2	231,8
	2. Сооружения и пере-	79154	3,0	136903	4,0	57749	1,0	173,0
	даточные устройства
	3. Машины и обору-	2008173	76,2	2146804	63,3	138631	–12,9	106,9
	дование
	4. Транспортные сред-	43227	1,6	67938	2,0	24711	0,4	157,2
	ства
	5. Производственный
	и хозяйственный ин-	69303	2,6	74603	2,2	5300	–0,4	107,6
	вентарь
	6. Рабочий скот	–	–	–	–	–	–	–
	7. Продуктивный скот	–	–	–	–	–	–	–
	8. Многолетние наса-	–	–	–	–	–	–	–
	ждения
	9. Другие виды ос-	–	–	–	–	–	–	–
	новных средств
	10. Земельные участки							–
	и объекты природо-	33251	1,3	33251	1,0	0	–0,3
	пользования
	11. Капитальные вло-	–	–	–	–	–	–	–
	жения на коренное
	улучшение земель
	Итого основных	2634501	100	3389758	100	755257	–	128,7
	средств
	В том числе активная	2153954	81,8	2322596	68,5	168642	–13,2	107,8
	часть
	Пассивная часть	480547	18,2	1067162	31,5	586615	13,2	222,1
	(стр. 1 + стр. 2)

Данные таблицы 1.6 позволяют увидеть, что к концу отчетного года по сравнению с его началом основные средства ОАО «Комфорт» увеличились на 755257 тыс. руб., или на 28,7 %. Пополнение этого вида имущества организации происходило, главным образом, за счет активной части (машин и оборудования, транспортных средств), а также зданий и сооружений. Таким образом, организация осуществляла капитальные вложения преимущественно на обновление производственной базы, что является фактором повышения производительности труда и эффективности деятельности организации в целом.

Из результатов проведенного вертикального анализа видно, что наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудование (76,2 % на начало года и 63,3 % на конец). Вторым по значимости элементом анализируемого вида активов являются здания (15,2 % на начало года и 27,4 % на конец). На остальные виды основных средств приходится 8,5 %. Отрицательным является снижение доли активной части с 81,8 % на начало года до

17

68,5 % на конец. Доля пассивной части, наоборот, повышается с 18,2 % на начало года до 31,5 % на конец года. В целом структуру основных средств можно признать достаточно прогрессивной. Организация практикует долгосрочные капитальные вложения. Динамика незавершенных капитальных вложений ОАО «Комфорт» представлена в таблице 1.7.

Таблица 1.7 – Динамика незавершенных капитальных вложений ОАО «Ком-

форт», тыс. руб.

		Анализируемый период			Отклонение		Прирост показате-
	Показатель				(+, –)		ля, %
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	за 2010 г.	за 2011 г.	в 2010 г.	в 2011 г.
	1. Здания,	82580	79895	39861	–2685	–40034	–3,3	–50,1
	сооружения
	2. Машины
	и оборудо-	533781	6540	12815	–527241	6275	–98,8	95,9
	вание
	Всего неза-
	вершенных	616361	86435	52676	–529926	–33759	–86,0	–39,1
	капитальных
	вложений

По данным таблицы 1.7 видно, что организация снижает капитальные вложения как в 2010, так и в 2011 году: соответственно на 3,3 % и на 50,1 % по зданиям и сооружениям. Капитальные вложения в активную часть в 2010 году были снижены на 99 %, а в 2011 году увеличены на 96 %, что характеризует положительную тенденцию таких вложений в организации.

Расчет показателей технического состояния основных средств ОАО «Комфорт» проведен в таблице 1.8.

Из данных таблицы 1.8 следует, что в отчетном году по сравнению с предыдущим структура основных средств стала более прогрессивной – стоимость основных средств увеличилась на 32,1 %. В течение 2011 года происходило движение основных средств: поступление возросло на 22,1 % по сравнению с 2010 годом, выбытие снизилось на 76,1 %. Накопленная амортизация основных средств на конец отчетного года возросла на 23,9 %, но, тем не менее, воспроизводство основных средств происходит в организации медленно. Одновременно следует отметить, что основные средства организации изношены. Коэффициент износа составил в отчетном году 25 %, хотя и снизился по сравнению с 2010 годом на 3,8 %. На начало года снижение составило 10,3 %. Общий срок обновления основных средств в 2011 году составил 3 года. Данное обстоятельство вызвало необходимость осуществления достаточно крупных капитальных вложений на обновление основных средств (52676 тыс. руб.), которые к концу 2011 года остались не завершенными. Также положительным моментом можно назвать то, что годность основных средств в организации составила в 2011 году 75 %, хотя и увеличилась всего на 1,4 %. Несмотря на большую величину стоимости основных средств в организации, они почти все эксплуатируются и пригодны для использования в производственной деятельности.

18

Таблица 1.8 – Показатели состояния, движения и воспроизводства основных средств в

ОАО «Комфорт»

	Вид основных средств	Период		Отклонение (+, –)
		2010 г.	2011 г.	абсолют-	относитель-
				ное, тыс. руб.	ное, %
	1. Основные средства на начало	1994343	2634501	640158	32,1
	года, тыс. руб.
	2. Поступило основных	713491	870846	157355	22,1
	средств, тыс. руб.
	3. Выбыло основных	73333	17497	–55836	–76,1
	средств, тыс. руб.
	4. Основные средства на конец	2634501	3389758	755257	28,7
	года, тыс. руб.
	5. Амортизация основных средств	, тыс. руб.1
	На начало года	570002	694367	124365	21,8
	На конец года	694367	860576	166209	23,9
	6. Остаточная стоимость основных	средств, тыс. руб.2
	На начало года	1424341	1949134	524793	36,8
	На конец года	1940134	2529182	589048	30,4
	7. Абсолютный прирост основ-
	ных средств, тыс. руб.	640158	755257	115099	18,0
	(стр. 4 – стр. 1)
	Коэффициент прироста	0,32	0,29	–0,03	–9,4
	(стр. 7 / стр. 1)
	Коэффициент обновления	0,27	0,26	–0,01	–3,7
	(стр. 2 / стр. 4)
	Срок обновления, лет	2,8	3,0	0,2	7,1
	(стр. 1 / стр. 2)
	Коэффициент интенсивности	9,73	49,8	40,07	411,8
	обновления (стр. 2 / стр. 3)
	Коэффициент выбытия	0,04	0,007	–0,033	–82,5
	(стр. 3 / стр. 1)
	Коэффициент износа:
	на начало года (стр. 5 / стр. 1)	0,29	0,26	–0,03	–10,3
	на конец года (стр. 5 / стр. 4)	0,26	0,25	–0,01	–3,8
	Коэффициент годности
	(сохранности):
	на начало года (стр. 6 / стр. 1)	0,71	0,74	0,03	4,2
	на конец года (стр. 6 / стр. 4)	0,74	0,75	0,01	1,4
	Коэффициент замены	0,10	0,02	–0,08	–80,0
	(стр. 3 / стр. 2)
	Коэффициент расширения	0,9	0,98	0,08	8,9
	(1 – коэффициент замены)

Рассмотрим эффективность использования основных средств в организации, результаты расчетов сведены в таблице 1.9.

1Указывается сумма накопленной амортизации

2По данным бухгалтерского баланса

19

Таблица 1.9 – Эффективность использования основных средств в ОАО «Комфорт»

			Условное обозна-			Темп
		Показатель	чение, алгоритм	2010 г.	2011 г.
						роста, %
			расчета
	1.	Выручка от продаж, тыс. руб.	В	5333055	6431584	120,6
	2.	Прибыль от продаж, тыс. руб.	ПР	412784	143318	34,7
	3.	Стоимость основных	ОС	2634501	3389758	128,7
	средств, тыс. руб.
	В том числе их активной час-		ОСa	2153954	2322596	107,8
	ти, тыс. руб.
	4.	Среднесписочная численность	ЧР	4606	4037	87,6
	работников, чел.
	В том числе промышленно-		ППП	4532	3962	87,4
	производственный персонал, чел.
	5.	Фондовооруженность тру-	ФТ = ОС / ЧР	571,9	839,7	146,8
	да, тыс. руб.
	В том числе по их активной части		ФТа = ОСа / ЧР	467,6	575,3	123,0
	6.	Производительность тру-	ПТ = В / ЧР	1157,8	1593,2	137,6
	да, тыс. руб.
	7.	Фондоотдача, руб.	ФО = В / ОС	2,02	1,89	93,6
	8.	Фондоотдача активной части ос-	ФОа = В / ОСа	2,46	2,77	112,6
	новных средств, руб.
	9.	Фондоемкость, руб.	ФЕ = ОС / В	0,49	0,53	108,2
	10. Фондорентабельность, %		ФR = ПР / ОС	15,7	4,23	26,9

По данным таблицы 1.9 можно увидеть, что отрицательным моментом является снижение эффективности использования основных средств в организации. В частности общая фондоотдача в отчетном году по сравнению с предыдущим снизилась с 2,02 до 1,89 руб. Положительным является увеличение фондоотдачи активной части фондов, она увеличилась с 2,46 до 2,77 руб., т. е. на 12,6 %. Произошло это благодаря увеличению стоимости производственного оборудования (машин и механизмов). Соответственно увеличилась и фондоемкость – на 8,2 %. Но этот показатель требует дальнейшего снижения, поскольку продукция исследуемой организации обходится дорого по сравнению с используемой активной частью основных средств. Существенно снизилась фондорентабельность основных средств – на 73,1 %. Организация практически не получает прибыли от продаж в 2011 году на рубль использованных основных средств.

Найдем влияние производительности и фондовооруженности труда по формуле (1.15) на фондоотдачу основных средств, результат отразим в таблице 1.10.

	ФО =	ПТ	(1.15)
		ФТ

Факторный анализ изменения фондоотдачи выполним интегральным способом:

∆ФО(ПТ) =

∆ПТ

×ln

ФТ1

=

1593,2

−1157,8

×ln1,47=+0,62

руб.

∆ФТ

ФТ0

839,7

−571,9

∆ФО(ФТ) = ∆ФО−∆ФО(ПТ) = (1,89 −2,02) −0,62 = −0,75 руб.

20