АФО ч

Таблица 1.10 – Факторный анализ изменения фондоотдачи основных средств

	Показатель	2010 г.	2011 г.	Отклонение
				(+, –)
			1593,2
1.	Производительность труда, тыс. руб.	1157,8		435,4
2.	Фондовооруженность труда, тыс. руб.	571,9	839,7	267,8
3.	Фондоотдача, руб.	2,02	1,89	–0,13
Изменение фондоотдачи за счет:
	производительности труда	×	×	+0,62
	фондовооруженности труда	×	×	–0,75

На основании выполненного расчета можно сказать, что снижение фондоотдачи основных средств в целом составило 0,13 руб., в том числе за счет производительности труда фондоотдача основных средств увеличилась на 0,62 руб., за счет фондовооруженности труда снизилась на 0,75 руб. Организация ведет правильную политику в отношении качественной, без брака, продукции. Именно благодаря повышению производительности труда организации удается сохранить положительную тенденцию изменения фондоотдачи основных средств. Но, тем не менее, темп роста производительности труда в 2011 году не опережает темпов роста фондовооруженности труда, следовательно, дальнейшее снижение фондоотдачи основных средств неизбежно.

Теперь рассмотрим влияние структуры основных средств и уровня эффективности использования активной части основных средств на фондоотдачу основных средств по следующей формуле:

ФО =	ОСа	×	В	= dа ×ФОа ,	(1.16)
	ОС		ОСа

где da – удельный вес активной части основных средств в общей их величине. Выполним расчет влияния исследуемых факторов способом абсолютных

разниц:

∆ФО(dа) = ∆dа ×ФR0а = (0,685 −0,818) ×2,48 = −0,33 руб.

∆ФО(ФR) = dа1 ×∆ФR = 0,685 ×(2,77 - 2,48) = +0,2 руб.

Результаты факторного анализа отразим в таблице 1.11.

Из произведенных расчетов видно, что снижение фондоотдачи основных средств было вызвано ухудшением структуры основных средств (на 0,33 руб.), но и повышением эффективности использования их активной части (на 0,2 руб.). В итоге можно сделать вывод, что наметившаяся отрицательная тенденция в области использования значимого элемента активов организации (доля активной части основных средств в отчетном году составила 68,5 % в общей стоимости основных средств организации) свидетельствует о недостаточной эффективности осуществляемых капитальных вложений и замедлении оборачиваемости капитала ОАО «Комфорт».

21

Таблица 1.11 – Факторный анализ изменения фондоотдачи основных средств с учетом

влияния их активной части

Вид основных	На начало года			На конец года
средств	тыс.		% к	тыс.	% к
	руб.		итогу	руб.	итогу
Выручка от прода-			–		–
жи продук-	5333055			6431584
ции, тыс. руб.
Основные средства	2634501		100	3389758	100
всего, тыс. руб.
В том числе актив-	2153954		81,8	2322596	68,5
ная часть
Фондоотдача, руб.	2,02		–	1,89	–
Изменение фондоотдачи	за счет:
Активной части ос-	×		–	×	–
новных средств
Уровня эффектив-
ности использова-	×		–	×	–
ния активной части
основных средств

	Отклонение		Темп
	(+, –)
			роста,
	тыс.	в удель-
	руб.	ном весе	%
	+ 1098529	–	120,6
	755257	–	128,7
	168642	–13,2	107,8
	– 0,13
		–	93,5
	– 0,33	–	–
	+ 0,2	–	–

1.3Анализ финансовых вложений

Вдействующих в настоящее время пояснениях к бухгалтерскому балансу

иотчету о прибылях и убытках существенно расширен раздел «Финансовые вложения». В частности расширен список финансовых вложений, который включает следующие их виды:

−вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

−государственные и муниципальные ценные бумаги;

−ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги – облигации, векселя);

−предоставленные займы;

−депозитные вклады;

−прочие финансовые вложения.

Кроме того, рекомендуется выделять информацию о ценных бумагах, имеющих текущую рыночную стоимость, в случае, если организация располагает подобной информацией (формируемой на фондовом рынке).

Информация пояснений к бухгалтерскому балансу позволяет провести анализ финансовых вложений по следующим направлениям:

1.определяется, какие финансовые вложения – долгосрочные или краткосрочные преобладали у организации на начало и конец отчетного периода;

2.анализируется динамика финансовых вложений по общей сумме и в разрезе отдельных их видов;

3.оценивается структура долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. При этом следует обратить внимание, куда организация активнее

22

вкладывает свои деньги – в долевые, долговые ценные бумаги, предоставляет займы другим организациям, делает депозитные вклады;

4.изучается отклонение текущей рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги от их балансовой оценки, если такая информация представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу;

5.используя данные отчета о прибылях и убытках, следует оценить доходность финансовых вложений организации. Для этого суммы, отраженные по строкам отчета «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях», следует сопоставить со среднегодовой стоимостью финансовых вложений, рассчитанной по данным пояснений к бухгалтерскому балансу.

Впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается информация о финансовых вложениях, отражаемых по строке 1150 и строке 1240 бухгалтерского баланса.

Проанализируем динамику финансовых вложений ОАО «Комфорт» с помощью таблицы 1.12.

Таблица 1.12 – Динамика финансовых вложений ОАО «Комфорт»

		Наименование	На 31.12.2010 г.		На 31.12.2011 г.		Отклонение
			тыс.	% к	тыс.	% к
							(+, –)
			руб.	итогу	руб.	итогу
							+ 90
	1.	Паи	10015	5,5	10105	3,5
	2.	Акции	267	0,2	267	0,1	–
	3.	Предоставленные	169988	94,3	278534	96,4	+ 108546
	займы
	Всего финансовых		180270	100	288906	100	–
	вложений

Темп роста, %

100,9

–

163,9

160,3

Из данных таблицы 1.12 видно, что исследуемая организация имеет финансовые вложения в виде паевых взносов на сумму 10015 тыс. руб. в 2010 году и на сумму 10105 тыс. руб. в 2011 году. Паевые взносы другим организациям (или кооперативам) увеличились на 90 тыс. руб. и в общей сумме финансовых вложений составили в 2010 году 5,5 %, в 2011 году 3,5 %. Вложения в акции других организаций незначительное – 267 тыс. руб. в обеих исследуемых периодах. Кроме того, организация предоставляет займы, что положительно ее характеризует. Предоставленные займы занимают самый высокий удельный вес в общей сумме финансовых вложений: в 2010 году 94,3 %, в 2011 году 96,4 %. На конец 2011 года величина предоставленных займов выросла на

108546 тыс. руб. или на 63,9 %.

1.4Анализ затрат на производство

Впояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках отдельный раздел предназначен для информации о расходах по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий год в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и пр.). По перечисленным элементам отражаются расходы органи-

23

зации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ, и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. К данному обороту приравниваются затраты на переделку исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансового результата и капитала.

Общая сумма расходов, отражаемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу, как правило, не совпадает с общей суммой расходов по обычным видам деятельности, представленной в отчете о прибылях и убытках, так как в нем содержится информация только о расходах, списанных на себестоимость проданной продукции. В пояснениях отражаются совокупные расходы отчетного и предыдущего года, включая незавершенное производство.

По данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно провести анализ расходов по обычным видам деятельности по следующим направлениям:

− анализ динамики расходов по общей сумме расходов и отдельным элементам затрат;

− анализ структуры расходов и ее изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим;

− оценка изменения остатков незавершенного производства.

Проведем анализ расходов по обычным видам деятельности ОАО «Комфорт» с помощью таблицы 1.13.

Таблица 1.13 – Динамика и структура затрат на производство в разрезе экономических

элементов

		Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение (+, –)
			тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.
				вес, %		вес, %		вес, %
	1.	Материальные за-	2683408	55,0	1884628	30,1	–798780	–25,0
	траты
	2.	Расходы на оплату	568309	11,7	558681	8,9	–9628	–2,7
	труда
	3.	Отчисления на со-	145710	3,0	192383	3,1	46673	0,1
	циальные нужды
	4.	Амортизация	189257	3,9	160452	2,6	–28805	–1,3
	5.	Прочие затраты	1288103	26,4	474299	7,6	–813804	–18,9
	6.	Итого по элемен-	4874787	100,0	6270443	100,0	1395656	–
	там
	7.	Выручка	5333055	–	6431584	–	1098529	–

24

Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение (+, –)
	тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.
		вес, %		вес, %		вес, %
8. Материалоемкость		–		–		–
продаж, коп.	50,3		29,3		–21,0
(п. 1 / п. 7)
9. Зарплатоемкость		–		–		–
продаж, коп.	13,4		11,7		–1,7
((п. 2 + п. 3) / п. 7)
10. Амортизациоем-		–		–		–
кость продаж, коп.	3,5		2,5		–1
(п. 4 / п. 7)
11. Организациоем-		–	7,4	–	–16,7	–
кость продаж, коп.	24,1
(п. 5 / п. 7)
12. Затраты на 1		–		–		–
рубль продаж	91,4		97,5		6,1
(п. 6 / п. 7)
13. Изменение (при-
рост (+), уменьшение
(–)) остатков неза-	75553	–	– 27638	–	–103191	–
вершенного произ-
водства
Итого расходов по		–		–		–
обычным видам дея-	4950340		6242805		1292465
тельности

Из данных бухгалтерского баланса и таблицы 1.13 видно, что у организации нет остатков незавершенного производства, поэтому все расходы по обычным видам деятельности в предыдущем и отчетном году были списаны на себестоимость проданной продукции, работ, услуг. Это позволило оценить не только структуру расходов, но и затратоемкость обычных видов деятельности.

Важным показателем, характеризующим работу организации, является себестоимость продукции. В 2011 г. затраты на 1 рубль товарной продукции составили 98,1 коп., что на 6,4 коп. выше, чем в 2010 году.

Причинами роста затрат на производство и реализацию продукции в отчетном году были увеличение:

−тарифов на энергоносители на 20 %;

−тарифов на услуги транспортных организаций на 4 %;

−стоимости приобретаемого импортного сырья в связи с возрастанием курса доллара США и Евро в течение большей части отчетного года;

−цен на приобретаемое отечественное сырье и материалы от 5 до 12 %;

−тарифов по страховым взносам во внебюджетные фонды с 26 до 34 %. Все показатели затрат на производство в отчетном году снизились, кроме

отчислений на социальные нужды. Данный показатель увеличился на 46673 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. Наибольшее снижение в отчетном году по показателям емкости продаж произошло по материалоемкости – на 21 коп.; по организациоемкости – на 16,7 коп. Затраты на рубль продаж увеличились на 6,1 коп.

25

Увеличение расходов по обычным видам деятельности происходило на фоне роста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1098529 тыс. руб., или на 20,6 %. Таким образом, доходы по обычным видам деятельности, хотя и незначительно, опережали в своем росте соответствующие расходы, что повлекло небольшое снижение затратоемкости проданной продукции. Вместе с тем динамика отдельных видов затрат (на оплату труда, отчислений на социальные нужды, прочих) была более существенна, чем рост выручки. Это привело к некоторому снижению зарплатоемкости и прочих расходов на один рубль продаж.

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности позволяет увидеть, что производство продукции является материалоемким, так как доля материальных затрат в полной себестоимости составляет более 33 %.

Отсутствие незавершенного производства позволяет дополнить проведенный анализ оценкой расходов по обычным видам деятельности в зависимости от их целевой направленности – в разрезе производственных, коммерческих и управленческих расходов (табл. 1.14).

Таблица 1.14 – Динамика производственных, коммерческих и управленческих расходов

		Показатель	Предыдущий год		Отчетный год		Изменение (+, –)
			тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.	тыс. руб.	уд.
				вес, %		вес, %		вес, %
	1.	Себестоимость	4432927	90,1	5699151	90,6	1266224	0,5
	продаж
	2.	Коммерческие рас-	167787	3,4	195162	3,1	27375	–0,3
	ходы
	3.	Управленческие	319557	6,5	393953	6,3	74396	–0,2
	расходы
	4.	Итого расходов по						–
	обычным видам дея-		4920271	100,0	6288266	100,0	1367995
	тельности
	5.	Выручка	5333055	–	6431584	–	1098529	–
	6.	Производственные
	расходы на 1 рубль		83,1	–	88,6	–	5,5	–
	продаж, коп.
	(п. 1 / п. 5)
	7.	Коммерческие рас-		–		–		–
	ходы на 1 рубль про-		3,1		3,0		–0,1
	даж, коп. (п. 2 / п. 5)
	8.	Управленческие
	расходы на 1 рубль		6,0	–	6,1	–	0,1	–
	продаж, коп.
	(п. 3 / п. 5)

На основании данных таблицы 1.14 можно сделать вывод о том, что увеличение общей суммы расходов по обычным видам деятельности происходило за счет роста производственных, коммерческих и управленческих расходов. В структуре затрат наибольшую долю (90,6 %) составляют расходы, связанные с

26

производством продукции, причем в отчетном году эта доля возросла на 0,5 пункта. В то же время сокращается удельный вес коммерческих и управленческих расходов, хотя и незначительно – на 0,3 и 0,2 пункта соответственно. Таким образом, в исследуемой организации самое большое внимание уделяется производственной функции управления. Сложившаяся структура и динамика расходов привела к незначительному росту производственных затрат на один рубль проданной продукции на 5,5 коп. и одновременно к снижению коммерческих и росту управленческих расходов по отношению к тому же показателю. В конечном итоге это положительно влияет на порог рентабельности обычных видов деятельности (большая часть коммерческих и практически все управленческие расходы являются условно-постоянными).

1.5Анализ прочей информации, раскрываемой в пояснениях

кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Начиная с отчетности 2011 г., в пояснениях к бухгалтерскому балансу отражаются разделы: «Оценочные обязательства», «Обеспечения обязательств», «Государственная помощь». В разделе «Оценочные обязательства» приводится информация о наличии и движении оценочных обязательств за отчетный год, признанных в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения может возникнуть:

•из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

•в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

•у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

•уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

•величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена. Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоя-

щих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

27

Условный актив возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

Аналитическая таблица для анализа оценочных обязательств может выглядеть следующим образом (таблица 1.15).

	Таблица 1.15 – Оценочные обязательства					Списано как
			Остаток на				Остаток
	Показатель			Признано	Погашено	избыточная	на конец
			начало года
						сумма	периода
	Оценочные		–			–	–
	обязательства			641	641
	– всего
	В том числе:
	предстоящие		–			–	–
	отпуска	ра-		641	641
	ботников	ор-
	ганизации

В разделе «Обеспечения обязательств» приводятся данные:

−о гарантиях, полученных от других организаций в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечениях, полученных под товары, переданные другим организациям;

−о гарантиях, выданных другим организациям в обеспечение выполнения обязательств и платежей.

Данные приводятся ретроспективно: по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Заполнение раздела производится по данным бухгалтерского учета на забалансовых счетах 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Рассмотрим движение обязательств в ОАО «Комфорт» на основании данных таблицы 1.16.

По данным таблицы 1.16 видно, что исследуемая организация практикует обеспечения выданные, чем полученные. Наибольший удельный вес в выданных обеспечениях обязательств составляет имущество, находящееся в залоге. По статье «объекты основных средств» удельный вес в 2011 году составил 53 %; увеличение составило 4,7 % в отчетном периоде, в целом за анализируемый период – 16,7 %. Также большой удельный вес составляют выданные векселя: в 2011 году – 10,9 %. Темп роста этого показателя составил 97,7 % и показывает снижение данного обязательства на 2,3 %.

Организация, передавая имущество в залог, предполагает погасить за счет этого часть кредиторской задолженности, так как действующим законодательством охраняются залоговые права. Хотя, в целом это не является положительной тенденцией, скорее, наоборот, свидетельствует о развитии экономического кризиса в ОАО «Комфорт».

28

Таблица 1.16 – Анализ обеспеченности обязательств в ОАО «Комфорт»

		Анализируемый период			Отклонение (+, –)		Темп роста, %
						в целом		в целом
	Показатель				в отчет-	за анали-	в отчет-	за ана-
		2009 г.	2010 г.	2011 г.	ном пе-	зируе-	ном пе-	лизи-
					риоде	мый пе-	риоде	руемый
						риод		период
	1. Получен-	37000	17000	–	–17000	–37000	–	–
	ные – всего
	2. В том числе:	37000	17000	–	–17000	–37000	–	–
	векселя
	3. Имущество,	–	–	–	–	–	–	–
	находящееся
	в залоге
	4. Из него
	объекты ос-	–	–	–	–	–	–	–
	новных
	средств
	5. Ценные бу-
	маги и иные	–	–	–	–	–	–	–
	финансовые
	вложения						–
	6. Прочее	–	–	–	–	–		–
	7. Выданные	5761529	6753189	4888898	–1864291	–872631	72,4	84,9
	– всего
	8. В том чис-	765250	737750	720750	–17000	–44500	97,7	94,2
	ле: векселя
	9. Имущество,
	находящееся	3435290	4336108	4168148	–167960	732858	96,1	121,3
	в залоге
	10. Из него
	объекты ос-	3213790	3582070	3750173	168103	536383	104,7	116,7
	новных
	средств
	11. Ценные
	бумаги и иные	–	–	–	–	–	–	–
	финансовые
	вложения						55,4
	12. Прочее	221500	754038	417975	–336063	196475		188,7

Вразделе «Государственная помощь» раскрывается информация о полученных бюджетных средствах (государственная помощь в виде субвенций и субсидий), а также о наличии и движении бюджетных кредитов, предоставленных на возвратной основе, за отчетный период и предыдущий год.

Вразделе приводятся пояснения к следующим показателям бухгалтерского баланса:

−«Заемные средства» (код строки 1410) и «Заемные средства» (код строки 1510), если в отчетном периоде организация получала бюджетные средства;

−доходы будущих периодов (код строки 1530), если организация в отчетном периоде получала бюджетные средства.

29

Информация о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, в бухгалтерском учете формируется по правилам, установленным ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». При раскрытии информации о бюджетных средствах используются данные на балансовом счете 86 «Целевое финансирование» (п. 7 ПБУ 13/2000). При раскрытии информации о бюджетных кредитах используются данные на балансовых счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 « Долгосрочные кредиты и займы» (п. 16 ПБУ 13/2000).

1.6Контрольные вопросы к разделу 1

1.Раскройте структуру и содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

2.Назовите состав нематериальных активов организации, опишите методику их анализа по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3.Охарактеризуйте показатели структуры, движения, технического состояния и эффективности использования основных средств, методику их расчета по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса.

4.Назовите виды финансовых вложений организации и содержание методики их анализа по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5.Охарактеризуйте аналитические возможности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для оценки состояния и движения производственных запасов.

6.Охарактеризуйте аналитические возможности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для оценки состояния и движения дебиторской и кредиторской задолженности.

7.Перечислите основные классификации расходов по обычным видам деятельности, используемые при формировании форм бухгалтерской отчетности.

8.Раскройте процедуры анализа структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

9.Охарактеризуйте понятие и виды расходов на НИОКР, содержание их анализа по данным пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

10.Опишите состав обеспечений организации, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и направления их анализа.

11.Охарактеризуйте аналитические возможности пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для проведения анализа полученных организацией целевых средств и кредитов из бюджета.

30