- •Міністерство фінансів України
- •Бухгалтерський облік
- •Дніпропетровська державна фінансова академія
- •Програма навчальної дисципліни " бухгалтерський облік"
- •Тематичний план навчальної дисципліни " бухгалтерський облік "
- •Зміст навчальної дисципліни " бухгалтерський облік" Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •Тема 2. Оцінка, калькуляція,документація
- •Тема 3. Бухгалтерський баланс
- •Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •Тема 5. Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку
- •Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 6. Обік грошових коштів і розрахункових операцій
- •Тема 7. Облік власного капіталу
- •Тема 8. Облік необоротних активів
- •Тема 9. Облік запасів
- •Тема 10. Облік праці, її оплати та соціального страхування персоналу
- •Тема 11. Облік витрат діяльності підприємства
- •Тема 12. Облік доходів і фінансових результатів
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Предмет бухгалтерського обліку, його об’єкти
- •Метод бухгалтерського обліку і його складові частини
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 2. Оцінка, калькуляція, документація
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Калькуляція (умовна) на березень 2007 року
- •Тема 3. Бухгалтерський баланс
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Поняття про рахунки, їх будова
- •Узагальнена схема записів на активно-пасивному рахунку
- •Подвійний запис, його суть та значення
- •Синтетичні та аналітичні рахунки. Оборотні відомості
- •Взаємозв’язок між синтетичними та аналітичними рахунками
- •Оборотна відомість по рахунках аналітичного обліку до синтетичного субрахунку 201 “Сировина й матеріали”
- •Шахова оборотна відомість
- •План рахунків бухгалтерського обліку
- •Узгодженість Плану рахунків із фінансовою звітністю
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Тема 5. Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Інвентаризація
- •Форми бухгалтерського обліку
- •Регістри журнальної форми обліку
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Баланс підприємства "Надія" на 31 березня, грн.
- •Реєстр господарських операцій
- •Оборотна відомість за синтетичними рахунками за _____________ поточного року
- •Приклад регістрів
- •Реєстраційний журнал за_____________
- •Головна книга. Рахунок 10
- •Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 6. Облік грошових коштів і розрахункових операцій
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік грошових коштів
- •Облік розрахункових операцій
- •Зобов’язання
- •Питання для самоконтролю
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 7. Облік власного капіталу
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Обік статутного капіталу
- •Питання для самоконтролю
- •Тема 8. Облік необоротних активів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік основних засобів
- •Обік надходження основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Облік нематеріальних активів
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 9. Облік запасів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік виробничих запасів
- •Облік надходження запасів
- •Формування первісної вартості запасів за шляхами надходження:
- •Методи оцінки запасів при вибутті у виробництво
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Дані про рух сировини на складі
- •Проблемні питання
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 11. Облік витрат діяльності підприємства
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік витрат підприємства
- •Облік формування витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Залишки за синтетичним рахунком 23 "Виробництво", грн.
- •Журнал господарських операцій, грн.
- •Тема 12. Облік доходів і фінансових результатів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік витрат та доходів підприємства
- •Облік доходів від реалізації продуктів
- •Визначення фінансових результатів від звичайної діяльності
- •Характеристика субрахунків рахунку 79 “Фінансові результати”
- •Питання для самоконтролю
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Вимоги до фінансової звітності
- •Склад та елементи фінансової звітності, порядок її складання і подання
- •Структура і складання фінансового звіту «Баланс»
- •Структура і техніка складання звіту про фінансові результати
- •Структура, методика і техніка складання Звіту про рух грошових коштів
- •Структура, методика і техніка складання Звіту про власний капітал
- •Призначення і склад приміток до фінансових звітів
- •Поняття про розкриття інформації у фінансовій звітності
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Типові тестові завдання Тести для самоконтролю з теми "Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод"
- •Тести для самоконтролю з теми "Бухгалтерський баланс"
- •Тести для самоконтролю з теми "Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис"
- •Тести для самоконтролю з теми “Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку”
- •Тести для самоконтролю з теми: “Облік господарських процесів”
- •Тести для самоконтролю з теми: Фінансова звітність
- •3. Методичні рекомендації до практичних занять Практичне заняття №1 Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття Таблиця 1 Склад засобів та джерел їх утворення заводу приладобудування
- •Класифікація господарських засобів за складом та розміщенням
- •Класифікація джерел формування господарських засобів
- •Практичне заняття №2 Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття
- •Журнал господарських операцій за жовтень 200___ року.
- •Практична робота №3
- •Тема 14: Облік доходів і фінансових результатів
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття
- •4. Методичні рекомендації до виконання індивідуальних завдань
- •Вибір варіанту індивідуального завдання та вимоги до його оформлення
- •Індивідуальне завдання № 1 (іv семестр)
- •Номери питань за варіантами до індивідуального завдання № 1
- •Зміст питань до індивідуального завдання № 1
- •Номери питань за варіантами до індивідуального завдання № 2
- •Зміст питань до індивідуального завдання №2
- •5. Методичні рекомендації та завдання до виконання домашніх контрольних робіт Загальні методичні вказівки до виконання контрольних робіт
- •Номер варіанту при виконанні задач
- •5.1. Методичні рекомендації щодо виконання завдань домашньої контрольної роботи №1
- •Задачі до контрольної роботи № 1 Задача 1
- •Залишки по синтетичним рахункам та субрахункам на початок місяця
- •Журнал господарських операцій за жовтень 20___ р.
- •Задача 2
- •Задача 4
- •Савченко ю.Т. – головний інженер ат “Зоря”
- •Для виконання домашньої контрольної роботи.
- •5.2. Методичні рекомендації щодо виконання завдань домашньої контрольної роботи №2
- •Задачі до контрольної роботи № 2 Задача 1
- •Задача 3
- •Матеріальне забезпечення для виконання домашньої контрольної роботи №2
- •6. Підсумковий контроль
- •Перелік питань до іспиту
- •7. Список рекомендованої літератури
- •7.1. Основна література:
- •7.2. Додаткова література:
- •7.3. Internet-ресурси:
- •Кавицька Лариса Станіславівна
Тема 3. Бухгалтерський баланс
Мета роботи: Засвоїти, закріпити, поглибити та систематизувати знання про бухгалтерський баланс.
План вивчення теми:
Поняття бухгалтерського балансу.
Бухгалтерський баланс як засіб узагальненого відображення активів, капіталу, зобов’язань підприємства.
Побудова і зміст балансу: актив і пасив, розділи балансу, статті балансу.
Тотожність активу і пасиву бухгалтерського балансу та його обґрунтування.
Валюта балансу, періодичність його складання та подання.
Значення балансу.
Типи господарських операцій та зміни в балансі, викликані господарськими операціями.
Методичні рекомендації до самостійної роботи
Основною формою фінансової звітності являється баланс.
Бухгалтерський баланс – це звіт про фінансово-майновий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання та власний капітал, в єдиному грошовому вимірнику. Як правило, баланс складається на останній день звітного періоду.
Нормативним документом, який визначає зміст і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”, який затверджений Міністерством фінансів України 31 березня 1999 року № 87.
Бухгалтерський баланс будується у вигляді двосторонньої таблиці. У лівій частині балансу, що називається активом, показують склад і розміщення господарських засобів підприємства, а в правій, що називається пасивом, - власний капітал, забезпечення та зобов’язання підприємства.
Схематично бухгалтерський баланс можна зобразити так:
Баланс
Актив |
Сума |
Пасив |
Сума |
Склад і розміщення господарських засобів підприємства |
|
Власний капітал, забезпечення та зобов’язання підприємства |
|
Актив і пасив балансу складається з окремих статей, кожна з яких відображає величину певного економічного однорідного виду майна або його джерел.
Статті бухгалтерського балансу, в свою чергу, об’єднуються в економічно однорідні групи майна та джерел його утворення – розділи. У бухгалтерському балансі підприємства виділено три розділи активу і п’ять розділів пасиву.
У першому розділі активубухгалтерського балансу подають дані про наявність необоротних активів підприємства (нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, довгострокові фінансові інвестиції тощо).
У другому розділі активу балансу наводять дані про оборотні активи підприємства (виробничі запаси, незавершене виробництво, готову продукцію товари, грошові кошти та їх еквіваленти, поточну дебіторську заборгованість, поточні фінансові інвестиції тощо.)
У третьому розділі активудають інформацію про суму витрат майбутніх періодів. У складі витрат майбутніх періодів записують витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належить до наступних звітних періодів (витрати на освоєння нових виробництв і агрегатів, сплачені авансом орендні платежі, оплата страхового поліса, передплата на періодичні та довідкові видання тощо).
У першому розділі пасивуфіксують дані про наявність власного капіталу підприємства.
При визначенні підсумку власного капіталу (першого розділу пасиву балансу) від суми всіх статей віднімають суму непокритих збитків, неоплаченого капіталу (суму заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу та вилученого капіталу (фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, вилучених товариством у його учасників).
У другому розділі пасиву балансу дають інформацію про склад забезпечень наступних витрат і платежів, які нараховані у звітному періоді (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов’язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.
У третьому розділі пасивубалансу дають інформацію про довгострокові зобов’язання підприємства. До них належать довгострокові кредити банків, довгострокові фінансові зобов’язання, відстрочені податкові зобов’язання та інші довгострокові пасиви.
У четвертому розділі пасиву балансу подають дані про поточні зобов’язання підприємства (короткострокові кредити банків, векселі видані, кредиторську заборгованість, поточні зобов’язання за розрахунками тощо).
У п’ятому розділі пасиву бухгалтерського балансу записують інформацію про суму доходів майбутніх періодів (одержані авансові платежі за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи тощо).
Загальні підсумки активу і пасиву балансу повинні бути рівні між собою, тобто сума активів підприємства повинна дорівнювати сумі власного капіталу підприємства та його зобов’язань. Це обов’язкова умова правильності його складання.
Рівність підсумків активу і пасиву балансу зумовлена тим, що в обох його частинах відображено у вартісному вимірнику одне і те саме майно підприємства, тільки згруповане за різними ознаками: в активі – за складом і розміщенням, в пасиві – за джерелами утворення і цільовим призначенням.
Підсумок активу не може бути більшим або меншим за підсумок пасиву, оскільки загальна вартість майна підприємства завжди повинна дорівнювати сумі тих джерел, за рахунок яких воно утворене. Це є основною властивістю балансу: підсумок активу повинен дорівнювати підсумку пасиву. Відсутність рівності підсумків активу і пасиву балансу свідчить про наявність помилок, допущених в облікових записах або при складанні самого балансу.
Зміни в балансі, зумовлені господарськими операціями
У результаті господарських операцій засоби підприємства і джерела їх формування зазнають змін, переходять з однієї форми в іншу, збільшуються або зменшуються. Це призводить до змін у балансі: розміри одних статей балансу збільшуються, інших зменшуються, або одночасно збільшуються (чи зменшуються) статті активу (А) та пасиву (П). При цьому підсумки всіх видів засобів та їх джерел неодмінно залишаються рівними між собою.
Всі господарські операції за характером змін, які вони вносять у баланс, поділяються на 4 типи.
1. До першого типу відносяться операції, які спричиняють переміщення засобів з однієї статті до іншої і знаходяться в активі балансу.
Наприклад: для задоволення господарських потреб одержано й оприбутковано в касу підприємства готівку з поточного рахунку в банку – 40 000 грн. Що відбулося? Кількість коштів на рахунку в банку зменшилась, а в касі – збільшилась. Значить, мало місце перегрупування засобів в межах статей активу; підсумок активу не змінився, рівність А = П збереглась.
Прикладам операцій першого типу можуть бути такі:
частину виробничих запасів використано на потреби виробництва;
кошти від дебіторів надійшли на поточний рахунок в банку;
надлишок готівки з каси повернуто на поточний рахунок в банку;
в результаті завершення виробничого процесу одержано готову продукцію.
2. До другого типугосподарськихопераційвідносять такі операції, які спричиняють переміщення джерел з однієї статті пасиву до іншої.
Наприклад: частину нерозподіленого прибутку використано на збільшення статутного капіталу – 30 000 грн.
Що відбулося? Сума нерозподіленого прибутку зменшилась, а сума статутного капіталу збільшилась. Отже, мало місце перегрупуванню джерел за їх призначенням, зміни відбувались лише в статтях пасиву; підсумок пасиву залишився незмінним, рівність А = П збереглась.
Прикладами операцій другого типу можуть бути такі:
погашено заборгованість перед постачальником за рахунок довгострокового кредиту банку;
частину нерозподіленого прибутку використано на збільшення резервного капіталу;
збільшено розмір статутного капіталу за рахунок резервного капіталу.
3. До третього типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, збільшуючи їх одну й ту ж суму.
Наприклад: одержано від постачальника й оприбутковано на складі пальне (виробничі запаси) – 14 000 грн.
Що відбулося? Кількість виробничих запасів на складі збільшилась, але одночасно збільшилась і заборгованість підприємства перед постачальниками. Отже, відбулось збільшення однієї статті активу (виробничі запаси) й однієї статті пасиву (заборгованість перед постачальниками), але, оскільки збільшення активу і пасиву відбулась на одну й ту ж суму, рівність А = П зберігається.
Прикладами операцій третього типу можуть бути такі:
на поточний рахунок надійшли кошти одержаного довгострокового кредиту банку;
нарахована заробітна плата працівникам підприємства;
одержано від постачальника основні засоби;
на поточний рахунок в банку надійшли кошти від різних кредиторів.
4. До четвертого типу відносяться операції, які одночасно торкаються статей активу і пасиву балансу, зменшуючи їх одну й ту ж суму.
Наприклад: з поточного рахунка перераховано кошти в погашення заборгованості по довгостроковому кредиту банку – 20 000 грн.
Що відбулося? Кількість коштів на поточному рахунку в банку зменшилась, але одночасно зменшилась і заборгованість по довгострокових кредитах банку. Отже, відбулось зменшення однієї статті активу й однієї статті пасиву балансу, але, оскільки зменшення в активі й пасиві балансу відбулось на одну й ту ж суму, рівність А = П збереглась.
Прикладами операцій четвертого типу можуть бути такі:
виплачено заробітну плату працівникам підприємства;
з поточного рахунка в банку перераховано постачальникам за одержане пальне;
в рахунок погашення заборгованості перед різними кредиторами їм передано запасні частини
погашено заборгованість перед бюджетом.
Розглянувши всі чотири типи операцій, можна зробити такі висновки:
Усі господарські операції за характером змін можна віднести до чотирьох типів. Ці зміни можна відобразити формулами:
І тип – А + О – О = П;
ІІ тип – А = П + О – О;
ІІІ тип – А + О = П + О;
ІУ тип – А – О = П – О.
Рівність між підсумками активу й пасиву балансу зберігається після будь-якої операції.
Кожна господарська операція вносить зміни не менше ніж до 2-х статей балансу (це впливає з принципу подвійного запису).
Якщо господарська операція торкається одночасно статті активу і пасиву, підсумок активу та пасиву змінюється (відповідно, збільшується або зменшується) на одну і ту ж суму (операції ІІІ і ІУ типів). Ті операції, які визивають тільки перегрупування у активі (І тип) чи зміни їх джерел в пасиві балансу (ІІ тип) на підсумок балансу не впливають. Рівність А = П завжди зберігається (операції ІІІ і ІУ типів).
Рис. 3.1 Класифікація первинних бухгалтерських документів по суті
Рис. 3.2 Класифікація первинних документів затверджуються податковим законодавством
Рис. 3.3 Класифікація бухгалтерських документів за термінами зберігання
Первинні документи дуже різноманітні за призначенням, змістом, формою. Порядок їхнього складання (заповнення бланків, форм) регламентується відповідними нормативними актами. Разом із тим є цілий ряд вимог, що однакові для всіх первинних документів і обов'язкові для виконання всіма суб'єктами господарювання. Ці вимоги викладені в ст. 9 Закону про бухгалтерській облік і в Положенні № 88.
У п. 1 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік визначений момент складання первинних документів. Вони повинні бути складені:
- під час здійснення господарської операції;
- безпосередньо після закінчення господарської операції.
Відповідно до Положення № 88 записи в первинних документах можуть бути виконані певним способом:
- темним чорнилом;
- кульковими ручками;
- за допомогою друкарських машинок, принтерів, інших засобів.
Не може вважатися первинним документом бухгалтерського обліку і "документ", отриманий по факсу, оскільки він повинен бути заповнений ручним чи механізованим способом – безпосередньо.
Виправлення помилок, допущених у первинних документах, здійснюється коректурним способом, правила якого передбачають:
1) закреслити помилкову цифру чи текст однією лінією, щоб можна було прочитати раніше написане;
2) правильний запис виконати над закресленим;
3) порядок із виправленим записом зробити напис "виправлено" і розписатися за виправлення особам, які підписали документ, з вказівкою дати.
Тільки виправлений у такий спосіб первинний документ має юридичну силу з усіма наслідками, що звідси випливають.
Сказане з приводу виправлень не стосується касових і банківських документів. У них виправлення не допускаються.
Первинні документи за родом господарських операцій діяльності підприємства складають і підписують різні посадові особи і потім передають їх до бухгалтерії.
Правильність оформлення документів є одним з найважливіших обов'язків працівників підприємств, у тому числі і працівників обліку. Особи, які склали і підписали первинні документи, відповідно до законодавства несуть відповідальність за вірогідність їхніх даних.
Інша важлива вимога до складання документа – прочеркування в документах вільних рядків. Наприклад, якщо в дорученні на одержання цінностей не зробити прочерки у вільних рядках, то це може призвести до певних порушень і зловживань.
Щоб уникнути повторного використання, всі первинні документи, відображені в обліку, повинні мати відмітку – дату запису в обліковий реєстр, а при обробці на обчислювальній техніці – відбиток штампа оператора, відповідального за їхню обробку. Усі документа, прикладені до прибуткових і видаткових ордерів, а також документи, що є підставою для нарахування заробітної плати та інших подібних виплат, підлягають погашенню штампом чи написом від руки "отримано" чи "сплачено" із зазначенням дати.
Правильне оформлення й уміння перевірити первинний документ є абеткою для бухгалтера. Бухгалтеру не слід приймати й обробляти первинні документи при відсутності якого-небудь обов'язкового реквізиту документа, у тому числі й підпису особи, яка дозволила господарську операцію.
Право працівників на підписання дозвільних документів визначає керівник підприємства (за погодженням з головним бухгалтером), що відбивається в спеціальному наказі чи в окремому розділі облікової політики підприємства.
Первинна обробка документів – це початок технологічного процесу бухгалтерського обліку. Обробка починається на етапі приймання документів. Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, підлягають перевірці:
- за формою;
- арифметично;
- по суті господарських операцій.
Перевірка за формою: дотримання форми документів, повнота і правильність оформлення документів, наявність у них обов'язкових реквізитів, відповідність дозвільних підписів затвердженому списку осіб на право підпису.
Арифметична перевірка: правильність обчислень і підсумкових (у т.ч. проміжних) підрахунків.
Перевірка по суті: перевірка законності і доцільності господарської операції, правильність проставлених розцінок, норм витрати (видачі), цін по суті господарської операції. Зміст документа повинен коротко, але чітко і недвозначно виражати суть господарської операції.
Бухгалтер зобов'язаний при прийманні й обробці документів звернути увагу на:
1) написання дати документа. неправильно, наприклад, писати: 2.03.2002р., - правильно: 02.03.02р., тобто число (2 знаки), місяць (2 знаки), рік (2 знаки);
2) наявність номера документа (а в документах суворої звітності і серії). Видача (виписка) будь-якого документа повинна бути зареєстрована;
3) правильне позначення вимірника господарської операції. Вони можуть бути натуральними (в одиницях маси), трудовими (у людино-годинах), грошовими (грн., коп.). Відсутність вимірника в документі позбавляє його обліково-розрахункової основи. Загальні цифрові дані деяких документів повторюються прописом.
Усі первинні документи після первинної обробки повинні бути занесені в облікові реєстри. Облікові реєстри – це нагромаджувачі інформації (паперові, машинні) у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, машинограм тощо. Вони призначені для хронологічного, систематичного чи комбінованого накопичення й узагальнення інформації, що мститься в первинних документах.
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік, керівник підприємства зобов'язаний забезпечити виконання правомірних вимог головного бухгалтера щодо оформлення і представлення первинних документів для обліку, фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій.