- •Міністерство фінансів України
- •Бухгалтерський облік
- •Дніпропетровська державна фінансова академія
- •Програма навчальної дисципліни " бухгалтерський облік"
- •Тематичний план навчальної дисципліни " бухгалтерський облік "
- •Зміст навчальної дисципліни " бухгалтерський облік" Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •Тема 2. Оцінка, калькуляція,документація
- •Тема 3. Бухгалтерський баланс
- •Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •Тема 5. Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку
- •Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 6. Обік грошових коштів і розрахункових операцій
- •Тема 7. Облік власного капіталу
- •Тема 8. Облік необоротних активів
- •Тема 9. Облік запасів
- •Тема 10. Облік праці, її оплати та соціального страхування персоналу
- •Тема 11. Облік витрат діяльності підприємства
- •Тема 12. Облік доходів і фінансових результатів
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Предмет бухгалтерського обліку, його об’єкти
- •Метод бухгалтерського обліку і його складові частини
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 2. Оцінка, калькуляція, документація
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Калькуляція (умовна) на березень 2007 року
- •Тема 3. Бухгалтерський баланс
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Поняття про рахунки, їх будова
- •Узагальнена схема записів на активно-пасивному рахунку
- •Подвійний запис, його суть та значення
- •Синтетичні та аналітичні рахунки. Оборотні відомості
- •Взаємозв’язок між синтетичними та аналітичними рахунками
- •Оборотна відомість по рахунках аналітичного обліку до синтетичного субрахунку 201 “Сировина й матеріали”
- •Шахова оборотна відомість
- •План рахунків бухгалтерського обліку
- •Узгодженість Плану рахунків із фінансовою звітністю
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Тема 5. Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Інвентаризація
- •Форми бухгалтерського обліку
- •Регістри журнальної форми обліку
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Баланс підприємства "Надія" на 31 березня, грн.
- •Реєстр господарських операцій
- •Оборотна відомість за синтетичними рахунками за _____________ поточного року
- •Приклад регістрів
- •Реєстраційний журнал за_____________
- •Головна книга. Рахунок 10
- •Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 6. Облік грошових коштів і розрахункових операцій
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік грошових коштів
- •Облік розрахункових операцій
- •Зобов’язання
- •Питання для самоконтролю
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 7. Облік власного капіталу
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Обік статутного капіталу
- •Питання для самоконтролю
- •Тема 8. Облік необоротних активів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік основних засобів
- •Обік надходження основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Облік нематеріальних активів
- •Питання для самоконтролю:
- •Проблемні питання
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 9. Облік запасів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік виробничих запасів
- •Облік надходження запасів
- •Формування первісної вартості запасів за шляхами надходження:
- •Методи оцінки запасів при вибутті у виробництво
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Дані про рух сировини на складі
- •Проблемні питання
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Тема 11. Облік витрат діяльності підприємства
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік витрат підприємства
- •Облік формування витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Залишки за синтетичним рахунком 23 "Виробництво", грн.
- •Журнал господарських операцій, грн.
- •Тема 12. Облік доходів і фінансових результатів
- •План вивчення теми:
- •Методичні рекомендації до самостійної роботи Облік витрат та доходів підприємства
- •Облік доходів від реалізації продуктів
- •Визначення фінансових результатів від звичайної діяльності
- •Характеристика субрахунків рахунку 79 “Фінансові результати”
- •Питання для самоконтролю
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Вимоги до фінансової звітності
- •Склад та елементи фінансової звітності, порядок її складання і подання
- •Структура і складання фінансового звіту «Баланс»
- •Структура і техніка складання звіту про фінансові результати
- •Структура, методика і техніка складання Звіту про рух грошових коштів
- •Структура, методика і техніка складання Звіту про власний капітал
- •Призначення і склад приміток до фінансових звітів
- •Поняття про розкриття інформації у фінансовій звітності
- •Питання для самоконтролю:
- •Ситуаційні завдання
- •Проблемні питання
- •Типові тестові завдання Тести для самоконтролю з теми "Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод"
- •Тести для самоконтролю з теми "Бухгалтерський баланс"
- •Тести для самоконтролю з теми "Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис"
- •Тести для самоконтролю з теми “Інвентаризація. Форми бухгалтерського обліку”
- •Тести для самоконтролю з теми: “Облік господарських процесів”
- •Тести для самоконтролю з теми: Фінансова звітність
- •3. Методичні рекомендації до практичних занять Практичне заняття №1 Модуль 1. Поняття і метод бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Загальна характеристика бухгалтерського обліку, його предмет і метод
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття Таблиця 1 Склад засобів та джерел їх утворення заводу приладобудування
- •Класифікація господарських засобів за складом та розміщенням
- •Класифікація джерел формування господарських засобів
- •Практичне заняття №2 Модуль 2. Облік господарських процесів
- •Тема 13. Облік витрат діяльності підприємства
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття
- •Журнал господарських операцій за жовтень 200___ року.
- •Практична робота №3
- •Тема 14: Облік доходів і фінансових результатів
- •Методичні рекомендації до практичного заняття
- •Завдання до практичного заняття
- •4. Методичні рекомендації до виконання індивідуальних завдань
- •Вибір варіанту індивідуального завдання та вимоги до його оформлення
- •Індивідуальне завдання № 1 (іv семестр)
- •Номери питань за варіантами до індивідуального завдання № 1
- •Зміст питань до індивідуального завдання № 1
- •Номери питань за варіантами до індивідуального завдання № 2
- •Зміст питань до індивідуального завдання №2
- •5. Методичні рекомендації та завдання до виконання домашніх контрольних робіт Загальні методичні вказівки до виконання контрольних робіт
- •Номер варіанту при виконанні задач
- •5.1. Методичні рекомендації щодо виконання завдань домашньої контрольної роботи №1
- •Задачі до контрольної роботи № 1 Задача 1
- •Залишки по синтетичним рахункам та субрахункам на початок місяця
- •Журнал господарських операцій за жовтень 20___ р.
- •Задача 2
- •Задача 4
- •Савченко ю.Т. – головний інженер ат “Зоря”
- •Для виконання домашньої контрольної роботи.
- •5.2. Методичні рекомендації щодо виконання завдань домашньої контрольної роботи №2
- •Задачі до контрольної роботи № 2 Задача 1
- •Задача 3
- •Матеріальне забезпечення для виконання домашньої контрольної роботи №2
- •6. Підсумковий контроль
- •Перелік питань до іспиту
- •7. Список рекомендованої літератури
- •7.1. Основна література:
- •7.2. Додаткова література:
- •7.3. Internet-ресурси:
- •Кавицька Лариса Станіславівна
Тема 2. Оцінка, калькуляція, документація
Мета роботи: Визначитись з поняттям оцінювання та калькуляції як елементами методу бухгалтерського обліку.
З’ясувати сутність первинного документу та визначитись класифікацією документів.
План вивчення теми:
Оцінка як елемент методу бухгалтерського обліку.
Економічна суть вартісного виміру і його значення.
Оцінка господарських засобів: мета, принципи, методи, вимоги.
Діючий порядок оцінки важливіших видів засобів підприємства.
Калькуляція як спосіб групування витрат і визначення собівартості продукції, робіт, послуг.
Основні види витрат та їх класифікація.
Види калькуляції. Калькуляція фактичної собівартості як один з варіантів оцінки продукції, робіт, послуг.
Поняття про бухгалтерські документи. Значення документів, реквізити документів.
Класифікація документів. Вимоги щодо первинної документації.
Бухгалтерська обробка документів.
Уніфікація і стандартизація бухгалтерських документів.
Документооборот та його організація.
Зберігання документів.
Методичні рекомендації до самостійної роботи
Вимір господарських засобів і господарської операції здійснюється в натуральних і трудових показниках (тоннах, метрах, штуках; людино-днях, годинник, днях і т.д.). Але в яких би вимірниках (натуральних, трудових, грошових) ні виражалися об'єкти обліку, дані бухгалтерського обліку повинні забезпечувати відображення всіх господарських факторів у грошовому вимірнику. Це досягається при використанні ще одного методу бухгалтерського обліку – методу грошової оцінки.
Грошова оцінка використовується для узагальнення різноманітних господарських засобів, а також здійснення господарських процесів в єдиному грошовому вимірнику.
Математично цей спосіб має вигляд:
Кількість |
х |
ціна одиниці |
= |
вартість |
В Україні поряд із принципами бухгалтерського обліку і фінансової звітності основні принципи оцінки регламентуються Законом №996 і Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Так, у П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" визначені 10 принципів, з яких при оцінці активів і зобов'язань варто керуватися чотирма:
обачність– застосовуються методи оцінки, що повинні охороняти від заниження оцінки зобов'язань і витрат і завищення оцінки активів і доходів підприємства (необхідно обдумано створювати резерви);
безперервність – активи і зобов'язання підприємства оцінюються виходячи з припущення, що його діяльність буде продовжуватися і надалі (тому що при ліквідації підприємства його майно повинне оцінюватися з обліком ринкової, а не фактичної вартості);
історична (фактична) собівартість – пріоритетною є оцінка активів підприємства виходячи з витрат на їхнє виробництво і придбання (а не інша оцінка, викликана якими-небудь обставинами: у зв'язку з уцінкою, інфляцією, ринковою вартістю і т.д.);
єдиний грошовий вимірник – вимір і узагальнення всіх господарських операцій підприємства в його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці (це є основою для бухгалтерського обліку).
При складанні фінансової звітності підприємства основною оцінкою по всіх статтях балансу є історична собівартість, тобто оцінка, сформована виходячи з витрат на придбання чи виробництво активів.
Основні види оцінки активів і зобов'язань здійснюються:
на дату придбання активів і на дату виникнення зобов'язань;
на дату балансу.
Калькуляція, як елемент методу бухгалтерського обліку – це спосіб обчислення собівартості одиниці продукції (робіт, послуг. Вона складається на продукцію основного та допоміжного виробництва щомісячно, за квартал, за рік за встановленою номенклатурою статей, яку підприємство визначає самостійно, виходячи із специфіки діяльності.
Витрати, пов’язані з виробництвом продукції, можуть групуватись за такими статтями калькуляції:
1. Сировина та матеріали.
2. Купівельні комплектуючі вироби і напівфабрикати.
3. паливо та енергія на технологічні потреби.
4. Зворотні відходи (вираховуються).
5. Основна заробітна плата робітників основного виробництва.
6. Додаткова заробітна плата робітників основного виробництва.
7. Відрахування на соціальне страхування.
8. Витрати, пов’язані з підготовкою та освоєнням виробництва продукції.
9. Загальновиробничі витрати.
10. Витрати внаслідок технічно неминучого браку.
11. Інші операційні витрати.
В залежності від виду використання інформації й завдань, від часу складання калькуляції поділяють на планові, нормативні й звітні.
Планова калькуляція складається до початку планованого періоду. Її основне призначення – установлення планових завдань по собівартості продукції (робіт, послуг).
Нормативна калькуляціяскладається по нормах виробничих витрат, що діють на початок місяця. Її основне призначення – забезпечення щоденного контролю над відхиленнями фактичних витрат від установлених норм.
Звітна калькуляція складається наприкінці звітного періоду (місяця, кварталу, року) з метою визначити фактичну собівартість продукції (робіт, послуг).
Порівнюючи фактичну собівартість із планової, визначають суми економії чи перевитрати. При цьому варто мати на увазі, що в планову собівартість не включаються не плановані невиробничі витрати (витрати від простоїв, браку, нестачі і псування матеріалів при збереженні й ін..), хоча у фактичній собівартості такі витрати можуть бути.
Інформація про собівартість об'єктів витрат (на виробництво продукції в основних і допоміжних цехах, заготівлю матеріальних цінностей, виконання робіт і надання послуг) за допомогою калькулювання витрат дає можливість визначити:
який обсяг виробництва при наявних у підприємства можливостях;
яку ціну продажу на виріб чи роботу, послугу необхідно установити, щоб покрити усі витрати і дістати прибуток після податків;
який процес і на якому об'єкті є найбільш вигідним з економічної точки зору;
який підрозділ використовує ресурси підприємства більш ефективно;
який замовник забезпечує найбільший внесок у прибуток підприємства і т.д.
Така інформація дозволить підприємству на будь-якому етапі виробництва приймати правильні управлінські рішення.
Документація
Застосування первинних документів в Україні регулюється рядом законодавчих і нормативних документів. Основними, які регулюють загальні правила застосування первинних документів, є:
Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову відповідальність в Україні" від 16.06.99р. № 896-ХІУ (зі змінами і доповненнями) (далі – Закон про бухгалтерський облік";
Положення про документальне забезпечення запасів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. № 88, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. № 168/704 (далі – Положення № 88);
Наказ Міністерства статистики України від 29.12.95р. "Про затвердження типових форм первинного обліку";
Порядок забезпечення підприємств, установ, організацій, інших суб'єктів підприємницької діяльності України бланками форм облікової і звітної документації й інструкціями з їх заповнення, затверджений Міністерством статистики № 01-3-5/80, № 18-4117, № 27004/107, зареєстрований у Міністерстві юстиції України від 10.09.93р. № 129 (далі – Порядок № 01-3-5/80).
Крім названих "загальних" нормативних актів щодо виготовлення і застосування первинних документів, існує значна кількість інструкцій, положень, правил, що регулюють застосування касових, банківських документів, документів з обліку основних засобів і запасів, інвентаризацій та інших господарських операцій.
У загальному понятті документ визначається як діловий папір, що підтверджує який-небудь факт чи право на що-небудь.
Згідно статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік" і фінансову відповідальність в Україні" від 16.06.99р. № 896-ХІУ первинний документ – документ, що містить відомості про господарську операцію і підтверджує її існування.
Зміст первинного документа визначається суттю (фактом) господарської операції, що відбивається в даному документі. Первинний документ і господарська операція – нерозривно пов'язані поняття.
Відповідно до п.2.1 Положення № 88: "Первинні документи – це письмові свідчення, що фіксують і підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження і дозволи адміністрації (власників) на їх проведення. Господарські операції – це факти підприємницької діяльності, які впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів".
Первинні документи дуже різноманітні, вони розрізняються не тільки за змістом, а й за структурою, форматом, іншими ознаками, що визначають форму документа.
Форма документа – це узагальнююче поняття, що містить у собі назву документа, розташування на ньому обов'язкових реквізитів, структур і формат (розмір) документа.
Документи, залежно від рівня затвердження й обов'язковості застосування в народному господарстві, можна розділити на чотири групи:
1) документи форм суворої звітності, якими оформлюються визначені законодавством господарські операції всіма підприємствами (установами) незалежно від їхньої організаційно-правової форми і власності. Форми документів суворої звітності затверджуються Держкомстатом України;
2) документи типових форм, які затверджуються Держкомстатом України і Міністерством фінансів України, також призначені до обов'язкового використання на підприємствах (в організаціях) усього народного господарства України;
3) документи спеціалізованих форм, які затверджуються галузевими міністерствами і відомствами (галузеві форми обліку) і застосовуються на підприємствах галузей народного господарства (промисловості, будівництва, сільського господарства);
4) документи, форми яких розробляються підприємствами самостійно, відповідно зі специфікою й особливостями виробничої (підприємницької) діяльності підприємства.
Документи, що розробляються підприємствами самостійно, повинні містити всі обов'язкові реквізити, передбачені Законом про бухгалтерський облік.
У п. 2 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік перелічені реквізити, обов'язкові для первинних і зведених облікових документів:
- назва документа (форма);
- дата і місце складання;
- назва підприємства, від імені якого складений документ;
- зміст і обсяг господарської операції;
- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- особистий підпис чи інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Ці реквізити обов'язкові для всіх первинних документів, незалежно від того, регламентується порядок їхнього складання спеціальним нормативним актом, чи ні. Відсутність будь-якого з перелічених реквізитів може стати підставою для визнання первинного документа недійсним.
У п. 2.4 Положення № 88 реквізити первинних документів розділені на дві групи – обов'язкові і додаткові. Перелік обов'язкових реквізитів збігається з переліком, наведеним у Законі про бухгалтерський облік. До додаткових реквізитів належать:
- ідентифікаційний код підприємства;
- номер документа;
- підстава для здійснення операції;
- дані про документ, що засвідчує особу одержувача;
- інші реквізити.
Застосування форм первинних документів, що розробляються підприємством самостійно, має бути відображене в облікові політиці підприємства. У господарській діяльності підприємств утворюється велика кількість різних документів. З метою кращого розуміння документів і правильної організації використання їх прийнято класифікувати (групувати) за окремими однорідними ознаками.
Основними класифікаціями документів є:
- класифікація документів по суті (рис. 3.1);
- класифікація документів за видами обліку (рис. 3.2);
- класифікація документів за термінами зберігання (рис. 3.3).