Питання для самоконтролю:

1. Дайте визначення бухгалтерського балансу.

2. Як побудований бухгалтерський баланс?

3. Дайте визначення таких понять: актив і пасив балансу, стаття і розділ балансу, валюта балансу.

4. Як впливають господарські операції на зміни статей і валюти балансу?

Проблемні питання

1. Необхідність балансу як елементу методу бухгалтерського обліку.

2.. Порівняльний аналіз структури балансу у вітчизняній та світовій практиці.

3. Чому різні типи господарських операцій впливають на величину і структуру балансу?

4. Перспективи розвитку теорії бухгалтерського балансу як елементу методу бухгалтерського обліку.

Тема 4. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

Мета роботи: Засвоїти поняття й будову бухгалтерських рахунків та їх взаємозв’язок з балансом. Визначити поняття подвійного запису.

Навчитись кореспондувати рахунки й складати бухгалтерські проводки.

Навчитись узагальнювати дані поточного обліку.

План вивчення теми:

1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх призначення.

2. Побудова рахунків.

3. Активні, пасивні, активно-пасивні рахунки, їх структура.

4. Порядок відображення господарських операцій на рахунках та визначення оборотів і сальдо.

5. Взаємозв’язок між рахунками і балансом.

6. Подвійний запис і його контрольне значення.

7. Кореспонденція рахунків.

8. Бухгалтерські проводки: прості, складні.

9. Хронологічний і систематичний записи господарських операцій на рахунках.

10. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про застосування Плану рахунків, їх призначення, зміст та характеристика.

11. Синтетичний та аналітичний облік.

12. Взаємозв’язок між рахунками синтетичного і аналітичного обліку.

13. Оборотні відомості за синтетичними і аналітичними рахунками.

14. Поняття про класифікацію рахунків бухгалтерського обліку та її призначення.

15. Класифікація рахунків за їх економічним змістом, за призначенням та структурою.

Методичні рекомендації до самостійної роботи Поняття про рахунки, їх будова

Рахунок – це спосіб групування господарських засобів та їх джерел за економічно однорідними ознаками та поточний облік їх змін у кількісному і вартісному параметрах. Для групування господарських засобів використовують активні рахунки, для обліку джерел – пасивні.

За допомогою рахунків фіксують і обчислюють показники господарської діяльності. Записи в рахунки проводять на підставі первинних документів, якими оформлюють господарські операції, або групувальних відомостей, по яким попередньо групують первинні документи. Рахунок бухгалтерського обліку – це засіб одержання інформації по кожній статті, яка повинна бути облікована.

За ступенем деталізаціїрахунки бухгалтерського обліку поділяють на синтетичні, субрахунки та аналітичні.

На синтетичних рахунках (балансових, узагальнюючих) відображають наявність і рух ресурсів (матеріальних, нематеріальних, грошових тощо) підприємства та їх джерел. Ведуться синтетичні рахунки лише в грошовому виразі.

Натуральні і трудові показники господарської діяльності детально наводять у аналітичних рахунках. Перелік синтетичних та аналітичних рахунків визначається Планом рахунків.

Субрахунки – це перша деталізація синтетичного рахунку, які також визначаються Планом рахунків і є способом групування аналітичних рахунків.

Рахунки за економічним змістом поділяють на активні, пасивні та активно-пасивні.

Активні рахунки відображають господарські засоби підприємства за їх складом і розміщенням. Початкове і кінцеве сальдо на активних рахунках записується у дебеті і відображається в активі бухгалтерського балансу. Господарські операції, що збільшують активний рахунок, записують по дебету, що зменшують – по кредиту. Кінцеве сальдо визначається як різниця між сумою початкового сальдо на Дт і дебетових та кредитових оборотів.

Схематична будова активного рахунку

Дт № і назва рахунку Кт
С-до початкове
поточні зміни
Збільшення (+)	Зменшення (-)
оборот…………………..	оборот……………………
С-до кінцеве

Приклад.

На 1 вересня 2007 р. у касі підприємства було 900 грн. протягом місяця: 1) у касу надійшли гроші за реалізовані товари – 2 000 грн.; 2) отримано з розрахункового рахунку для виплати заробітної плати – 15 000 грн., за той самий період; 3) з каси виплачена зарплата – 15 000 грн., 4) здано в банк на розрахунковий рахунок виторг від реалізації товарів 2 000 грн., 5) витрачено на купівлю канцелярських товарів 300 грн.

За звітній період оборот по дебету на рахунку № 30 “Каса” (збільшення) становитиме: 2 000 грн. + 15 000 грн. = 17 000 грн.

Оборот по кредиту (зменшення): 15000 грн. + 2 000 грн. + 300 грн. = 17300 грн.

Кінцевий залишок у касі становитиме: 900 грн. + 17 000 грн. – 17 300 грн. = 600 грн.

Надходження і вибуття готівки на активному рахунку № 30 “Каса” за звітний період (місяць) мають бути відображені так:

Схема записів на активному рахунку

Дт Рахунок №30 “Каса” Кт
С-до початкове 900
поточні зміни
збільшення 1) 2 000 2) 15 000	зменшення 3) 15 000 4) 2 000 5) 300
Оборот за місяць 17000	Оборот за місяць 17 300
С-до кінцеве 600

Кінцевий залишок на рахунку №30 становить:

900 грн. + 17 000 грн. – 17 300 грн. = 600 грн.

Пасивні рахунки характеризують власний капітал, забезпечення та зобов’язання. Залишки по таких рахунках відображають у пасиві бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на пасивних рахунках записують у кредиті. Господарські операції, що збільшують пасивний рахунок, записують за кредитом, що зменшують – за дебетом. Кінцеве сальдо визначається, як різниця між сумою початкового сальдо на Кт і кредитових та дебетових оборотів.

Схематична будова пасивного рахунку

Дт № і назва рахунку Кт
	С-до початкове
поточні зміни
Зменшення (-)	Збільшення (+)
оборот…………………..	оборот……………………
	С-до кінцеве

Приклад.

На 1 вересня 2007 р. залишок на пасивному рахунку №60 “Короткострокові позики” становив 3 000 грн. протягом місяця підприємство:

1) отримало кредит для придбання запасів у розмірі 10000 грн.

2) в тому ж місяці було повернуто частину кредиту – 2 000 грн.

За звітній період оборот по кредиту на рахунку №60 “Короткострокові позики” (збільшення) становитиме 10 000 грн., а оборот по дебету (зменшення) – 2 000 грн.

Кінцевий залишок на рахунку № 60 становить:

3 000 грн. + 10 000 грн. – 2 000 грн. = 11 000 грн.

Збільшення і зменшення зобов’язання (боргу) по отриманому та поверненому кредиту слід відобразити на рахунку № 60 “Короткострокові позики” так:

Схема записів на пасивному рахунку

Дт № 60 “Короткострокові позики” Кт
	С-до початкове 3000
зменшення 2) 2000	збільшення 1) 10000
Оборот за місяць 2000	Оборот за місяць 10000
	С-до кінцеве 11000

Активно-пасивні рахунки – це рахунки розрахунків, на яких сальдо може бути і в дебеті (дебіторська заборгованість), і в кредиті (кредиторська заборгованість). Якщо на активно-пасивному рахунку сальдо в дебеті, то його слід розмістити в активі балансу, а якщо в кредиті – то відповідно він повинен бути розміщений у пасиві балансу. Сальдо в активно-пасивному рахунку відображається розгорнуто.

Схематична будова активно-пасивного рахунку

Дт № і назва рахунку Кт
С-до початкове	С-до початкове
поточні зміни
Збільшення (+) Зменшення (-)	Збільшення (+) Зменшення (-)
Оборот…………………..	Оборот……………………
С-до кінцеве	С-до кінцеве

Приклад.

На 1 вересня 2007 р. залишок на рахунку № 372 “Розрахунки з підзвітними особами” становив: працівник Мороз О.В. заборгував підприємству 500 грн., а працівнику Зоріну Н.Н. підприємство не відшкодувало суму, витрачену на відрядження, в розмірі 200 грн. Протягом місяця з каси підприємства було виплачено Зоріну Н.Н. – 200 грн. в погашення попередніх сум та видано аванс на господарські витрати в розмірі 300 грн. Мороз О.В. подав авансовий звіт про відрядження, використаний у сумі 520 грн., і йому відшкодовано – 20 грн.

Цей рахунок необхідно розглядати за працівниками.

За звітний період оборот по працівнику Мороз О.В. складе:

Схема записів на активно-пасивному рахунку 372 “Працівник Мороз О.В.”

Дт № 372 “Працівник Мороз О.В.” Кт
С-до початкове 500
20 520
Оборот за місяць 20	Оборот за місяць 520
С-до кінцеве 0

За звітний період оборот по працівнику Зоріну С.С. складе:

Схема записів на активно-пасивному рахунку 372 “Працівник Зорін С.С.”

Дт № 372 “Працівник Зорін С.С.” Кт
	С-до початкове 200
200 300
Оборот за місяць 200	Оборот за місяць 300
	С-до кінцеве 300

Узагальнено такі розрахунки будуть відображені так: