2.8. Получение основных средств в обмен на другое имущество

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными (если из договора не вытекает иное). Но если договор мены признается неравноценным, то одна из сторон доплачивает разницу (если договором иное не предусмотрено).

В товарообменных операциях очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товара. Вместе с тем в договоре может быть определен и особый порядок перехода права собственности.

Товарообменные операции состоят из двух частей:

- реализации имущества, передаваемого по договору мены;

- поступления имущества по договору мены.

При этом согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров, полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

Согласно п. 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость имущества, переданного в обмен или подлежащего передаче. Эта стоимость определяется ценой, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичное имущество, а при невозможности установить стоимость имущества, подлежащего передаче, - исходя из цены, по которой приобретаются аналогичные основные средства.

Вместе с тем в первоначальную стоимость основных средств, полученных по обмену, можно включать фактические затраты на их доставку, доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Рассмотрим отражение в учете товарообменных операций на примере поступления объекта основного средства в обмен на готовую продукцию:

Д-т 62 К-т 90-1 - отражена выручка от реализации готовой продукции исходя из рыночных цен;

Д-т 90-2 К-т 43 - отражено списание фактической себестоимости готовой продукции, переданной в обмен на основное средство;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС с выручки от продажи готовой продукции;

Д-т 08-4 К-т 60 - отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС по поступившему основному средству.

По дебету счета 08-4 в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются прочие фактические затраты, связанные с получением основного средства: по доставке, доведению до состояния, в котором оно пригодно к использованию, по оплате информационных, консультационных услуг и др.:

Д-т 01 К-т 08-4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Поступление основных средств по договору мены и принятие их к учету подтверждаются следующими документами:

- договором мены;

- актом о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- копиями инвентарных карточек (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- счетом-фактурой на поступивший объект основных средств.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, то необходимо произвести взаимозачет требований:

Д-т 60 К-т 62 - отражен зачет взаимных требований исходя из полной величины кредиторской задолженности.

Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований. Этот акт составляется по письменному заявлению одной из сторон договора. Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о зачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.

С 1 января 2009 г. вступили в силу новые редакции п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Согласно новой норме при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая сторонами договора друг другу, не уплачивается денежными средствами.

Вычет предъявленного НДС производится в общеустановленном порядке:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС.

В заключение следует отметить, что товарообменные операции контролируются налоговыми органами (ст. 40 НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по следующим сделкам:

- между взаимозависимыми лицами;

- товарообмен (бартер);

- экспорт, импорт товаров (работ, услуг);

- при отклонении цены сделки более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.

Поэтому бухгалтер должен проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20%. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки. Как правило, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.

Проверка заключается в расчете процента отклонений, который определяется следующим образом:

% откл. = (ВПб - РЦ) : РЦ x 100%,

где ВПб - выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;

РЦ - рыночная цена.

Если полученная величина находится в пределах 20%, то НДС начисляется исходя из выручки, показанной в бухгалтерском учете. Если величина отклоняется более чем на 20% в ту или иную сторону, то НДС следует исчислить исходя из рыночной стоимости переданного имущества.

Пример. Исходные данные: 20 января 2009 г. ООО "X" заключило договор мены с ООО "Y", согласно которому ООО "X" обменивает партию готовой продукции на комплект оргтехники для офиса. Обмениваемое имущество признано сторонами равноценным. Цена сделки, согласованная сторонами, составляет 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.

26 января 2009 г. стороны выполнили свои обязательства: ООО "X" отгрузило партию готовой продукции фактической производственной себестоимостью 45 000 руб.; ООО "Y" поставило оргтехнику.

Оргтехника доставлена сторонней транспортной организацией, которая выставила счет на сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Решение:

В учете ООО "X" должны быть сделаны следующие проводки:

26 января 2009 г.:

Д-т 62 К-т 90-1 - 70 800 руб. - отражена выручка от реализации готовой продукции исходя из цен, по которым в обычных условиях организация приобрела бы оргтехнику;

Д-т 90-2 К-т 43 - 45 000 руб. - отражено списание фактической себестоимости готовой продукции, переданной в обмен;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 10 800 руб. - отражено начисление НДС с выручки от продаж;

Д-т 90-9 К-т 99 - 15 000 руб. - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции;

Д-т 08-4 К-т 60 - 60 000 руб. - отражено поступление оргтехники в оценке по продажной стоимости готовой продукции;

Д-т 19-1 К-т 60 - 10 800 руб. - отражена сумма "входного" НДС по поступившему основному средству;

Д-т 08-4 К-т 60 - 3000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке оргтехники без НДС;

Д-т 19 К-т 60 - 540 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;

Д-т 01 К-т 08-4 - 63 000 руб. - отражены постановка на учет оргтехники по первоначальной стоимости и ее ввод в эксплуатацию;

Д-т 60 К-т 62 - 70 800 руб. - отражен зачет взаимных требований;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - 10 800 руб. - произведен налоговый вычет "входного" НДС по поступившей оргтехнике;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 540 руб. - произведен налоговый вычет "входного" НДС по услугам.