2.9. Создание и строительство объектов основных средств

подрядным и хозяйственным способами

Основные средства могут быть созданы, построены следующими способами:

- подрядным (строительные работы выполняет специализированная организация);

- хозяйственным (строительные работы выполняют рабочие организации).

Рассмотрим записи в учете по созданию, строительству объектов основных средств каждым из указанных способов.

При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ (СМР) делают следующие записи в учете:

Д-т 08-3 К-т 60 - отражена стоимость услуг подрядной организации на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика.

Если организация самостоятельно приобретает оборудование для монтажа на строящемся объекте, строительные материалы, то их передачу подрядчику отражают записями:

Д-т 08-3 К-т 07 - отражена передача оборудования для монтажа на строящемся объекте;

Д-т 08-3 К-т 10-2 (10-8) - отражена передача строительных материалов, комплектующих, приобретенных для создания, строительства объекта.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 и абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ "входной" НДС по услугам подрядной организации, приобретенным строительным материалам, оборудованию к установке подлежит налоговому вычету:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС.

Налоговый вычет может быть произведен при одновременном выполнении следующих условий:

- имеется счет-фактура, выставленный подрядчиком;

- имеется акт приема-сдачи выполненных работ, на основании которого произведенные подрядчиком работы принимаются к учету;

- приобретенные строительные и другие материалы, оборудование к установке приняты к учету;

- создание, строительство объекта основных средств осуществляются в целях деятельности, облагаемой НДС.

Если организация создает, строит объект основных средств для деятельности, не облагаемой НДС, то сумма налога вычету не подлежит и включается в первоначальную стоимость объекта.

При постановке созданного, построенного объекта на учет делается запись:

Д-т 01 К-т 08-3 - отражены постановка на учет созданного, построенного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, созданных, построенных подрядным способом, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При создании, строительстве объектов хозяйственным способом в учете делают следующие записи:

Д-т 10-2 (10-8) К-т 60 - отражена покупная стоимость строительных и других материалов на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы;

Д-т 08-3 К-т 10-2 (10-8) - отражено списание материалов на создание, строительство объекта;

Д-т 08-3 К-т 70, 69 - отражено начисление заработной платы и ЕСН на заработную плату рабочих, занятых созданием, строительством объекта;

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использованным при создании, строительстве объекта хозяйственным способом;

Д-т 08-3 К-т 60 - акцептован счет за услуги сторонних организаций на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счетам-фактурам сторонних организаций;

Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги.

Не следует забывать, что построенные здания подлежат обязательной государственной регистрации:

Д-т 08-3 К-т 76 - отражено начисление государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ СМР, выполненные хозяйственным способом, являются объектом обложения НДС. На основании п. 2 ст. 159 НК РФ налоговая база определяется как сумма фактических расходов на выполнение СМР.

В ходе строительства организация может привлекать подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. В этом случае в налоговую базу по НДС не следует включать расходы по оплате услуг подрядных организаций.

Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, в конце каждого квартала нужно начислять НДС на стоимость СМР для собственного потребления по ставке 18%:

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС на стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом для собственного потребления.

Одновременно необходимо составить счет-фактуру (на последнее число отчетного периода) и зарегистрировать его в книге продаж.

В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления, подлежит вычету в момент определения налоговой базы. Но это возможно в случаях:

- если построенный объект основных средств предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС;

- если его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, вычет производится одновременно с начислением НДС на стоимость СМР, то есть ежеквартально.

Счет-фактуру, отраженный ранее в книге продаж, следует зарегистрировать в книге покупок.

В бухгалтерском учете вычет НДС, начисленного со стоимости СМР для собственного потребления, отражают записью:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - отражен зачет из бюджета НДС, начисленного и уплаченного со стоимости СМР для собственного потребления.

Вместе с тем налоговому вычету подлежат и суммы НДС, предъявленные поставщиками строительных материалов, подрядными организациями, услуги которых были потреблены при строительстве объекта основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Организация может строить объект основных средств и для использования в деятельности, не облагаемой НДС. Если строительство ведется хозяйственным способом, то сумму "входного" НДС можно зачесть из бюджета, поскольку выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС.

Если организация использует построенный объект для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (например, использует в деятельности, не облагаемой НДС), а НДС (начисленный на стоимость СМР для собственного потребления, предъявленный поставщиками и подрядчиками) уже принят к вычету, то следует руководствоваться требованиями абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Так, согласно этой норме налогоплательщик обязан восстанавливать НДС, зачтенный ранее из бюджета, в течение 10 лет. В конце каждого календарного года следует отражать в налоговой декларации (за последний налоговый период) сумму восстановленного налога из расчета 1/10 суммы НДС, принятого к вычету, в соответствующей доле. Эта доля определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за календарный год. Для целей налогового учета сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В налоговом учете первоначальная стоимость сооруженных, изготовленных объектов основных средств определяется:

- как сумма всех фактических затрат, связанных с сооружением, изготовлением объекта, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Имеется в виду ситуация, когда организация изначально создает (строит) объект основных средств для собственных нужд;

- как стоимость готовой продукции, если организация решит использовать для собственных нужд часть произведенных объектов основных средств (п. 2 ст. 319 НК РФ). Имеется в виду ситуация, когда организация производит основные средства как часть товарной продукции и, например, какие-то объекты решит оставить для собственного потребления.

Порядок определения стоимости готовой продукции регулируется п. 2 ст. 319 НК РФ. Согласно этой норме оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:

- данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);

- суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства (НЗП).

Оценка остатков готовой продукции на складе (ГПсклад) определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат (ПЗн), приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат (ПЗтек.), приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за вычетом суммы прямых затрат (ПЗнзп), приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат (ПЗотгр.), приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию:

ГПсклад = ПЗн + (ПЗтек. - ПЗнзп) - Пзотгр.

Применительно к созданию основных средств эту формулу можно несколько упростить и представить в следующем виде:

ОСк = ПЗн + (ПЗтек. - ПЗнзп),

где ОСк - стоимость расходов по созданию основного средства на конец отчетного периода.

Очевидно, что необходимо определить состав прямых затрат. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты (на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг); на приобретение комплектующих изделий для монтажа и полуфабрикатов);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Следует отметить, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, в налоговом учете все остальные расходы на создание основного средства признаются косвенными и в его первоначальную стоимость не включаются.

В заключение следует отметить, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Пример. Исходные данные: ООО "X" занимается производством и продажей измерительных приборов. В апреле 2009 г. была выпущена партия приборов, предназначенных для продажи, в количестве 100 штук.

В этом же месяце по решению руководства один прибор оставлен для собственного потребления, поставлен на балансовый учет в качестве объекта основных средств и передан в цех основного производства.

На производство готовой продукции (приборов) в апреле было израсходовано по прямым статьям:

- стоимость материалов - 158 000 руб.;

- стоимость комплектующих изделий - 78 000 руб.;

- расходы на оплату труда производственных рабочих - 130 000 руб.;

- суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование на оплату труда производственных рабочих - 33 800 руб.;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам - 1500 руб.;

- суммы общепроизводственных расходов, приходящиеся на этот вид продукции по данным бухгалтерского учета, - 45 200 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 83 750 руб.

Справочные данные: для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции определяется по прямым статьям затрат.

В учетной политике для целей налогообложения определен состав прямых затрат, связанных с производством готовой продукции:

- расходы на приобретение сырья и материалов;

- расходы на приобретение комплектующих изделий;

- расходы на оплату труда производственных рабочих;

- суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование на оплату труда производственных рабочих;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства готовой продукции;

- суммы общепроизводственных расходов, приходящиеся на этот вид продукции по данным бухгалтерского учета.

Все остальные расходы, связанные с производством готовой продукции, признаются косвенными.

Остатков НЗП на начало и конец апреля не было.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Объекты стоимостью до 20 000 руб. в бухгалтерском учете отражаются в составе основных средств.

Решение:

Д-т 20 К-т 10-1 - 158 000 руб. - отражено списание материалов на производство готовой продукции;

Д-т 20 К-т 10-2 - 78 000 руб. - отражено списание комплектующих изделий на производство готовой продукции;

Д-т 20 К-т 70 - 130 000 руб.- отражено начисление заработной платы производственным рабочим;

Д-т 20 К-т 69 - 33 800 руб. - отражено начисление ЕСН;

Д-т 20 К-т 69 - 650 руб. - отражено начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производственных рабочих;

Д-т 20 К-т 02 - 1500 руб. - отражено начисление амортизации основных средств производственного назначения;

Д-т 20 К-т 25 - 45 200 руб. - отражено списание общепроизводственных расходов;

Д-т 43 К-т 20 - 447 150 руб. - отражен выпуск готовой продукции на склад;

Д-т 01 К-т 43 - 4471,5 руб. (447 150 руб. : 100 шт.) - отражен перевод готовой продукции (1 прибор) в состав основных средств.

В бухгалтерском учете по данному объекту основных средств будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке с 1 мая 2009 г.

Для целей налогового учета необходимо определить стоимость расходов по созданию основного средства на конец отчетного периода (в нашем примере она не будет отличаться от стоимости, сформированной в бухгалтерском учете):

ОСк = ПЗн + (ПЗтек. - ПЗнзп) = 0 руб. + (447 150 руб. - 0 руб.) = 447 150 руб.

Таким образом, стоимость одного прибора составит 4471,5 руб. (447 150 руб. : 100 шт.).

В налоговом учете данный объект не признается амортизируемым имуществом, а списывается в апреле в состав материальных расходов.

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО.

ОНО по прибору = 4471,5 руб. x 20% = 894 руб.

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 77, субсчет "ОНО по прибору" - 894 руб. - отражено начисление ОНО.

По мере начисления амортизации ОНО подлежит списанию.

Пример. Исходные данные: 1 марта 2009 г. ООО "X" начало строительство склада для хранения готовой продукции. Строительство ведется хозяйственным способом силами рабочих ремонтно-строительного подразделения.

Для расчистки строительной площадки и рытья котлована под фундамент была приглашена сторонняя организация. По окончании работ подрядчик выставил счет на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.

Для проведения работ были закуплены строительные материалы на сумму 2 336 400 руб., в том числе НДС - 356 400 руб., которые были отпущены на строительство.

Строительным рабочим была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб.

Для обустройства склада было списано купленное ранее складское оборудование стоимостью 400 000 руб.

Начислена амортизация основных средств, используемых при строительстве склада, в сумме 120 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).

28 марта 2009 г. по окончании работ были переданы документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. При этом была уплачена государственная пошлина в размере 7500 руб.

30 марта 2009 г. начата фактическая эксплуатация здания склада. Построенный объект поставлен на налоговый и бухгалтерский учет.

Регистрация права собственности была произведена 30 апреля 2009 г., о чем были получены соответствующие документы. В этот же день здание склада было переведено из состава основных средств, законченных строительством и фактически эксплуатируемых, в состав собственных основных средств в эксплуатации.

Справочные данные: в соответствии с Классификацией основных средств здание склада относится к восьмой амортизационной группе. Приказом руководителя был установлен срок полезного использования - 22 года. Амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Для целей налогового учета:

- доходы и расходы признаются методом начисления;

- в первоначальную стоимость основных средств включаются регистрационные сборы.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Решение:

март 2009 г.:

Д-т 08-3 К-т 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость услуг по расчистке площадки и рытью котлована на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств подрядчику;

Д-т 10-8 К-т 60 - 1 980 000 руб. - отражена покупная стоимость строительных материалов на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - 356 400 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 2 336 400 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы "входного" НДС по строительным материалам и услугам подрядчика можно принять к вычету. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и подрядчиками. При этом указанные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оформлены соответствующие первичные документы:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-3 - 356 400 руб. - сумма "входного" НДС по строительным материалам предъявлена к вычету;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 18 000 руб. - сумма "входного" НДС по услугам подрядчика предъявлена к вычету;

Д-т 23 К-т 10-8 - 1 980 000 руб. - отражено списание материалов в ремонтно-строительное подразделение;

Д-т 23 К-т 07 - 400 000 руб. - отражена передача складского оборудования в ремонтно-строительное подразделение;

Д-т 23 К-т 70 - 150 000 руб. - отражено начисление заработной платы строительным рабочим;

Д-т 23 К-т 69 - 39 000 руб. - отражено начисление ЕСН на заработную плату строительных рабочих;

Д-т 23 К-т 69 - 750 руб. - начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний строительных рабочих;

Д-т 23 К-т 02 - 120 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве;

Д-т 08-3 К-т 23 - 2 569 870 руб. - расходы по строительству отнесены на капитальные вложения;

Д-т 08-3 К-т 76 - 7500 руб. - начислена государственная пошлина за регистрацию прав собственности на построенный объект.

Далее следует определить стоимость СМР, подлежащую обложению НДС.

Стоимость СМР = 1 980 000 руб. + 400 000 руб. + 150 000 руб. + 39 000 руб. + 750 руб. + 120 руб. = 2 569 870 руб.

Рассчитаем сумму НДС со стоимости СМР.

НДС = 2 569 870 руб. x 18% = 462 576,6 руб.

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 462 576,6 руб. - отражено начисление НДС на стоимость СМР, выполненных для собственных нужд, на основании счета-фактуры.

Счет-фактуру со стоимости СМР необходимо зарегистрировать в книге продаж 31 марта 2009 г.

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - 462 576,6 руб. - сумма НДС, начисленного со стоимости СМР, предъявлена к вычету.

После этого счет-фактуру со стоимости СМР необходимо зарегистрировать в книге покупок.

Напомним норму п. 52 Методических указаний.

Так, если по объектам недвижимости выполняются следующие условия:

- закончены капитальные вложения;

- оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;

- переданы документы на государственную регистрацию;

- начата фактическая эксплуатация объекта,

то у организации появляется возможность:

принять построенный объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01. Например, можно открыть субсчет 01 "Основные средства, законченные строительством и фактически эксплуатируемые". На наш взгляд, и к счету 02 следует открыть соответствующий субсчет 02 "Амортизация по основным средствам, законченным строительством и фактически эксплуатируемым";

начислять амортизацию в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Далее, после государственной регистрации при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации (если такая необходимость появится).

Таким образом, построенное и фактически эксплуатируемое здание склада организация принимает к бухгалтерскому учету, 30 марта 2009 г. отразив на отдельном субсчете к счету 01 - "Основные средства, законченные строительством и фактически эксплуатируемые", - и начинает начислять по нему амортизацию с 1 апреля 2009 г. Это позволит избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом:

Д-т 01, субсчет "Основные средства, законченные строительством и фактически эксплуатируемые", К-т 08-3 - 2 677 370 руб. - отражено начало фактической эксплуатации построенного объекта, по которому документы переданы на государственную регистрацию.

В налоговом учете склад готовой продукции зачислен в состав основных средств 28 марта 2009 г., то есть в момент подачи документов на государственную регистрацию. Таким образом, амортизация в налоговом учете начинает начисляться с 1 апреля 2009 г.

При постановке построенного объекта на налоговый учет необходимо составить регистр формирования первоначальной стоимости склада готовой продукции (табл. 13).

Таблица 13

Регистр формирования первоначальной стоимости

основного средства

Склад готовой продукции

Наименование объекта ------------------------------------------------------

1101686965

Инвентарный номер --------------------------------------------------------

30.03.2009

Дата принятия к бухгалтерскому учету --------------------------------------

28.03.2009

Дата принятия к налоговому учету ------------------------------------------

8

Номер амортизационной группы ----------------------------------------------

N п/п	Расходы на приобретение основного средства	Источник информации	Первоначальная стоимость основного средства, руб.
			в бухгалтерском учете	в налоговом учете
1	Стоимость услуг по расчистке площадки и рытью котлована	Договор подряда, акт приема-передачи выполненных работ	100 000	100 000
2	Стоимость строительных материалов	Требование- накладная (форма N М-11)	1 980 000	1 980 000
3	Стоимость складского оборудования	Акт о приеме- передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15)	400 000	400 000
4	Заработная плата строительных рабочих	Расчетная ведомость	150 000	150 000
5	ЕСН с заработной платы строительных рабочих	Расчет авансовых платежей по ЕСН...	39 000	39 000
6	Тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Расчет авансовых платежей по ЕСН...	750	-
7	Амортизация основных средств, использованных при строительстве	Разработочная таблица	120	120
8	Сбор за государственную регистрацию права собственности	Квитанция об уплате	7 500	7 500
	Итого		2 677 370	2 676 620

Поскольку тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для целей налогового учета признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, то возникает налогооблагаемая временная разница, которая проведет к образованию ОНО:

ОНО по тарифу = 750 руб. x 20% = 150 руб.

Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 77, субсчет "ОНО по тарифу" - 150 руб. - отражено начисление ОНО.

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежат списанию;

апрель:

Д-т 01, субсчет "Собственные основные средства в эксплуатации", К-т 01, субсчет "Основные средства, законченные строительством и фактически эксплуатируемые" - 2 677 370 руб. - поставлен на учет построенный объект после государственной регистрации.

Здание склада для целей бухгалтерского и налогового учета в этом месяце начинает амортизироваться. Рассчитаем сумму амортизации:

- в бухгалтерском учете:

Nа = 100% : 22 года = 4,545%;

Агод. = 2 677 370 руб. x 4,545% = 121 686,46 руб.;

Амес. = 121 686,46 руб. : 12 мес. = 10 140,54 руб.;

- в налоговом учете:

Амес. = 2 676 620 руб. : 264 мес. = 10 138,71 руб.

Д-т 26 (44) К-т 02, субсчет "Амортизация по основным средствам, законченным строительством и фактически эксплуатируемым" - 10 140,54 руб. - отражено начисление амортизации по складу готовой продукции за месяц.

Одновременно необходимо списать часть ОНО, относящуюся к отчетному месяцу, по тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

ОНОмес. (по тарифу) = 150 руб. : 22 года : 12 мес. = 1 руб.

Д-т 77, субсчет "ОНО по тарифу", К-т 68, субсчет "Учет расчетов по налогу на прибыль" - 1 руб. - списана часть ОНО по тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, относящаяся к отчетному месяцу.

Такая запись делается в течение срока полезного использования.