6.9. Перевод основных средств на консервацию

Если объект основных средств не используется в процессе производства (например, из-за приостановки деятельности организации, изменения профиля производства и др.), то руководство может принять решение о консервации объекта.

Вместе с тем такое решение может быть принято и вышестоящим органом (министерством, ведомством) или органом исполнительной власти в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизации и мобилизационной подготовке.

В действующем законодательстве нет никаких указаний на то, как проводить консервацию основных средств.

На практике поступают следующим образом:

- создается комиссия, состав которой утверждает руководитель организации;

- в ходе работы комиссии устанавливается перечень объектов основных средств, подлежащих консервации;

- решение о консервации оформляется протоколом заседания комиссии;

- проводится инвентаризация основных средств, подлежащих консервации;

- составляется акт о переводе на консервацию объектов основных средств;

- издается приказ руководителя о консервации объектов, в котором указываются:

перечень этих объектов;

их балансовая стоимость;

инвентарные номера;

сроки и причины консервации;

- составляется смета расходов на содержание законсервированных объектов и прикладывается к приказу руководителя.

Бухгалтер на основании этого приказа помещает инвентарные карточки по законсервированным объектам в отдельную картотеку. Амортизация по таким объектам не начисляется в течение всего срока консервации (если он больше трех месяцев).

В учете делают следующую запись:

Д-т 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражен перевод объекта основных средств на консервацию.

Затраты на консервацию, а также затраты, связанные с обслуживанием законсервированных объектов, отражаются в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 70, 69, 60, 76... - отражены расходы на консервацию и расходы по обслуживанию объектов согласно смете.

Эти записи в учете делаются на основании следующих документов:

- приказа руководителя о консервации объектов основных средств;

- акта о переводе на консервацию объектов основных средств;

- расходных документов, отражающих передачу МПЗ на нужды законсервированных объектов;

- счетов и счетов-фактур по услугам подрядных организаций и др.

Если для работ по консервации (расконсервации), по поддержанию законсервированных объектов в исправном состоянии были использованы услуги специализированных организаций, то, естественно, возникает вопрос: можно ли зачесть "входной" НДС по этим услугам?

Как правило, налоговые инспекторы отвечают отрицательно. А вот обширная судебная практика по этому вопросу позволяет сделать следующий вывод: если организация в дальнейшем будет использовать основное средство в операциях, облагаемых НДС, то зачет налога возможен.

Согласно Письму ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@ "входной" НДС с остаточной стоимости законсервированных объектов основных средств восстанавливать не надо.

В налоговом учете согласно пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, признаются в составе внереализационных расходов. Но при этом должно выполняться условие - законсервированный объект использовался и будет использоваться для производства продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Что касается налога на имущество, то его платить придется и в период консервации основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если законсервировано автотранспортное средство, то придется платить еще и транспортный налог (ст. ст. 357, 358 НК РФ).

Пример. Исходные данные: согласно приказу руководителя ООО "X" производственное оборудование с 1 марта 2009 г. переводится на консервацию сроком на 8 месяцев.

В марте были произведены следующие расходы:

- приобретены материалы, необходимые для работ по консервации объекта, на сумму 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб.;

- акцептован счет подрядчика за работы по консервации объекта на сумму 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб.;

- начислена заработная плата работникам за поддержание оборудования в надлежащем состоянии в сумме 7000 руб.

Справочные данные: первоначальная стоимость производственного оборудования - 1 540 000 руб.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.

Решение:

март 2009 г.:

Д-т 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 1 540 000 руб. - отражен перевод объекта основных средств на консервацию;

Д-т 10 К-т 60 - 6000 руб. - отражена покупная стоимость материалов на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - 1080 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 7080 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-3 - 1080 руб. - произведен налоговый вычет "входного" НДС по поступившим товарам;

Д-т 91-2 К-т 10 - 6000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов, переданных на работы по консервации;

Д-т 91-2 К-т 60 - 12 000 руб. - акцептован счет подрядчика на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 60 - 2160 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 2160 руб. - произведен налоговый вычет "входного" НДС по услугам подрядчика;

Д-т 91-2 К-т 70 - 7000 руб. - начислена заработная плата работникам за работы по поддержанию оборудования в надлежащем состоянии;

Д-т 91-2 К-т 69 - 1820 руб. - начислен ЕСН с заработной платы работников;

Д-т 91-2 К-т 69 - 35 руб. - начислен тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В дальнейшем при расконсервации производственного оборудования амортизация по нему будет начисляться в порядке, действовавшем до начала консервации. Напомним, что срок полезного использования основного средства будет продлен на период нахождения объекта на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Следует отметить, что данная норма в бухгалтерском законодательстве отсутствует.