6.5. Передача основных средств в качестве вклада

в уставный капитал другой организации

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 к учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 "Финансовые вложения", а учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции".

Согласно п. 3 ПБУ 10/99 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации, поэтому в бухгалтерском учете выбытие активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций отражается без использования счета 91.

Согласно п. 85 Методических указаний задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал отражается по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов в размере остаточной стоимости передаваемых объектов основных средств.

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет из следующих документов:

- учредительного договора;

- перечня передаваемых объектов основных средств;

- копии инвентарных карточек (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- технической документации по передаваемым объектам;

- акта независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- счетов и счетов-фактур, подтверждающих дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

Рассмотрим записи в учете:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия основного средства;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 58-1 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций нужно восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства (без учета переоценок) (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление и уплата НДС производятся в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.

Согласно абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумма восстановленного НДС не включается в стоимость основных средств и подлежит налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ):

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства;

Д-т 58-1 К-т 19-1 - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В случае если организация прибегала к услугам независимого оценщика для подтверждения оценки имущественного вклада, то затраты по оплате его услуг отражаются в учете следующим образом:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 76, субсчет "Расчеты с оценщиком" - отражена стоимость услуг оценщика на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты с оценщиком" - отражена сумма "входного" НДС по услугам оценщика.

Следует отметить, что в этой ситуации организация, восстановив НДС, получает право на вычет суммы "входного" НДС по услугам оценщика и по другим расходам, если они имели место:

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", К-т 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по услугам оценщика;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена разница между фактическими расходами по оплате задолженности по вкладу в уставный капитал и ее величиной, отраженной в учете (такой расход для целей налогового учета не предусмотрен п. 3 ст. 270 НК РФ).

Пример. Исходные данные: в январе 2009 г. ООО "X" приобрело технологическое оборудование для производственных целей.

Согласно расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.

При покупке оборудования фирма понесла следующие расходы:

- оплатила счет специализированной подрядной организации за наладку и пробные запуски оборудования на сумму 29 500 руб., в том числе НДС - 4500 руб.;

- списала материалы для наладочных работ на сумму 12 000 руб.

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

В марте этого же года фирма передала это оборудование в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Справочные данные: сумма амортизации по оборудованию, начисленная за период эксплуатации, составила 3118 руб.

Решение:

январь 2009 г.:

Д-т 08-4 К-т 60 - 150 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования на сумму без НДС;

Д-т 19-1 К-т 60 - 27 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Д-т 08-4 К-т 60 - 25 000 руб. - акцептован счет подрядчика за работы по наладке производственного оборудования на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 60 - 4500 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Д-т 08-4 К-т 10 - 12 000 руб. - списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных для пусконаладочных работ;

Д-т 60 К-т 51 - 177 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;

Д-т 60 К-т 51 - 29 500 руб. - перечислены денежные средства подрядной организации;

Д-т 01 К-т 08-4 - 187 000 руб. - поставлено на учет приобретенное оборудование по первоначальной стоимости и введено в эксплуатацию;

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", К-т 19-1 - 27 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию;

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", К-т 19-1 - 4500 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам подрядной организации;

Февраль - март 2009 г.:

Д-т 20 (25) К-т 02 - 3118 руб. - начислена амортизация по оборудованию за февраль - март;

март 2009 г.:

Д-т 58-1 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - 183 882 руб. - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - 187 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего производственного оборудования;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 3118 руб. - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 183 882 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается следующим образом. Определяем величину процента остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств от его первоначальной стоимости:

183 88 руб. : 187 000 руб. x 100% = 98,3%.

Сумма НДС = (27 000 руб. + 4500 руб.) x 98,3% = 30 964,5 руб.

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 30 964,5 руб. - отражена сумма НДС, восстановленная пропорционально остаточной стоимости основного средства;

Д-т 58-1 К-т 19-1 - 30 964,5 руб. - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 30 964,5 руб. - отражена уплата суммы НДС, восстановленной в бюджет.