- •Высшего профессионального образования
- •©Мфюа-2012 Оглавление
- •1. Введение
- •2.Тематическое содержание дисциплины
- •Тема 1. Область изучения инвестиций. Инвестология.
- •Тема 2. Классификация и источники инвестиций.
- •Тема 3. Институты, механизмы и инструменты инвестиционной деятельности.
- •Тема 4. Российское инвестиционное законодательство, риски, инвестиционный климат.
- •Тема 5. Инвестиции в исламе.
- •Тема 6. Формы инвестиций: лизинг, ипотека, соглашение о разделе продукции, венчур, концессии.
- •Тема 7 . Особенности отраслевого размещения инвестиций.
- •Тема 8. Экономический цикл и инвестиции. Рост, равновесие.
- •Тема 9. Защита экономического пространства в кризис.
- •Тема 10. Метод портфеля и бизнес-плана. Программно-целевой метод
- •Тема 11. Эффективность инвестиций.
- •Тема 12. Амортизация и основные фонды.
- •3. Словарь терминов и персоналий
- •Огарков Сергей Анатольевич
Тема 12. Амортизация и основные фонды.
12.1.Понятие и цель амортизации.
Изучаемое.
12.1.Согласно Налогового Кодекса Российской Федерации (Часть II) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
-имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
-имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу Главы 25 Налогового Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу Главы 25 Налогового Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом:
n
S = S x (1 - 0,01 x k) ,
n
где: S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества; k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.
Амортизационные группы (подгруппы). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно и т.д.;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей: линейный метод; нелинейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где: K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах без учета сокращения (увеличения) срока.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Контрольные вопросы к теме №12
1. |
В каких временных рамках может происходить увеличение срока полезного использования |
2. |
Каким признакам удовлетворяет понятие нематериальные активы |
3. |
Что понимается под реконструкцией основных фондов |
4. |
Как понимается термин модернизация |
5. |
По какой формуле рассчитывается остаточная стоимость амортизируемого имущества |
6. |
Какая из сторон ведет учет амортизации по договору концессии |
7. |
Как определить восстановительную стоимость амортизируемого имущества |
Рекомендуемая литература к теме №12
1. |
Кочергов Д.С.Амортизация: новые правила бухгалтерского и налогового учета. Омега-Л, 2009г., 140 с. |
2. |
Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации.Практический комментарий с учетом всех изменений. 2006 г., 408 с. |
Интернет-ресурсы к теме №12
1. |
http://www.businesscom.biz/biblio/ebooks/economics/26.html |
2. |
http://fmark.biz/accountancy/amortizaciya_osnovnyh_fondov.html |
3. |
http://yurkovs.narod.ru/Ekolek/Tema25.htm |