Глава 1. Учет расчетов с бюджетом по налогам

1.1.Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный косвенный налог, который взимается со всех предприятий, производящих и реализующих продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, платные работы и услуги, включаемый в цену соответствующего товара или платы за услуги.

НДС введен с января 1992 года. Порядок его расчета и уплаты определяется гл. 21 НК РФ. В учете НДС, подлежащий перечислению в бюджет, определяется как разница между его суммой, начисленной от объема продаж и приравненных к ним для целей налогообложения операций, и суммой НДС, предъявленной поставщикам и подрядчикам.

Налоговый учет НДС, организуемый в каждом хозяйствующем субъекте предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет-фактуры (приложение 1). Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению). Другим документом при перечислении НДС является декларация по налогу на добавленную стоимость, предоставляемая в налоговый орган.

Данный налог имеет следующие ставки: 0% (облагается экспорт), 10% (детские товары, периодическая печать, продукты питания), 18% (все остальное).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, оказанные услуги, отражаются по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов после оприходования материальных ценностей, принятия работ, услуг при наличии счета-фактуры.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);

2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;

3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а так же товаров.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретенным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» и дебету счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие, выставляя покупателям счета за отпущенную продукцию, в каждом расчетном и платежном документе отдельной позицией указывает сумму НДС (если иное не предусмотрено законодательством). В основе расчета начисленной суммы НДС лежат обороты по реализации.

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

• при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

Организация «Титул» для изготовления продукции закупила материалы на 28 000 руб. в т.ч НДС 4271 руб., так же был зачтен ранее оплаченный аванс на сумму 6500 в т.ч НДС 992 руб., услуги за доставку материалов составили 5200 руб. в т.ч НДС 793 руб. В этом же месяце была продана продукция на 120 000 руб. в т.ч НДС 18305 руб., основные средства на 7000 в т.ч НДС 1068 руб, получен аванс на оказание консультационных услуги на 3000 руб. в т.ч НДС 458 руб.

• при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (кроме продукции, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке): Организация приобрела материалы на сумму 134 000 руб. в т.ч НДС 20441 руб., из них:

материалы на сумму 56 000 руб, в т.ч НДС 8542 руб. были отправлены в основное производство, на сумму 12 300 руб. в т.ч НДС 1876 во вспомогательные цеха, остальные материалы отправили на склад. Так же за оказанные бухгалтерии услуги был выставлен счет на 4300 руб. в т.ч НДС 656 руб., приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности на сумму 200 руб. в т.ч НДС 36 руб. Организация занимается реализацией продукции не облагаемой НДС.

• при реализации организацией продукции товаров, работ, услуг, НДС по ставке 0%:

Организация занимается реализацией товаров, облагаемых по ставке 0%. В отчетном периоде были приобретены материалы на сумму 342500 в т.ч НДС 52246 руб. В данном случае бухгалтер должен составить следующие проводки:

В соответствии с НК РФ, организация может начислять НДС в доход бюджета двумя способами. Рассмотрим следующий пример:

Организация отгрузила продукцию ООО «Интер» на сумму 156200 руб. в т.ч НДС 23827 руб. Контрагент оплатил только 70% поставленной продукции. Составить необходимые бухгалтерские проводки.

1. Если организация начисляет НДС по определению налоговой базы в момент отпуска (отгрузки) продукции, то при начислении НДС составляется проводка:

Д-т сч.90, субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Если организация начисляет НДС кассовым методом, то НДС начисляется только от оплаченной части выручки и составляются проводки:

1. списывается себестоимость отгруженной продукции -

Д-т сч.45 «Товары отгруженные»

К-т сч.43 «Готовая продукция»

2. получены денежные средства или окончены взаимозачеты –

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка» на сумму 109340 руб. (156200*70%)

3. списана себестоимость оплаченной продукции –

Д

109340 руб.

-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т 45 «Товары отгруженные»;

4. начислен НДС от суммы продаж, определенной по кассовому методу –

Д

16679 руб.

-т сч.90, субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68

Не все операции, отражаемые в учете на счетах продаж включаются в налогооблагаемую базу. Так, не включаются в налогооблагаемый оборот и не признаются реализацией для целей расчета НДС такие операции, как продажа иностранной и российской валюты (кроме нумизматики), передача имущества при реорганизации, передача имущества некоммерческим организациям для осуществления ими уставных целей.

В соответствии с НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, связанные с расчетами по оплате продукции или товаров. К ним относятся авансовые платежи, проценты по товарному кредиту и т.п. Сумма НДС при получении этих средств исчисляется по расчетным ставкам.

Не облагаются НДС авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС; товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория РФ не является; товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.

При получении аванса в иностранной валюте НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется исходя их курса ЦБ РФ, действовавшего на дату поступления аванса на счет. В дальнейшем при отгрузке продукции НДС, исчисленный и уплаченный при поступлении аванса, подлежит вычету, а НДС, подлежащий уплате в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

Пример: Предприятие «Фарс» получило предоплату от покупателей на изготовление продукции (облагаемой НДС по ставке 18%) в размере 120 000 руб. В этом случае в учете будут составлены проводки:

При получении авансов в учете составляются следующие проводки:

1. зачисление денежных средств, полученных в виде аванса:

Д-т сч.50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч.62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» или субсчет 11 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» на 120 000 руб.

2. начисление НДС по расчетной ставке от суммы поступившего аванса –

Д-т счета 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» или субсчет 11 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»

К-т сч.68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» на 21600 руб. (120000*0,18)

На вычет суммы НДС, исчисленной при получении аванса, после отгрузки составляется сторнировочная запись:

Д-т счета 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» или субсчет 11 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»

К-т сч.68, субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму 21 600 руб.

Подобные бухгалтерские проводки составляются и в том случае, если и авансы и отгрузка реализуемых ценностей произошли в одном налоговом периоде.

Если организация предоставляет контрагенту товарный кредит и получает в связи с этим проценты или дисконт по полученным в счет оплаты векселям (облигациям), то налоговая база для исчисления НДС увеличивается. Сумма увеличения базы по НДС определяется как превышение полученных процентов (дисконта) над суммой, исчисленной исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ.

При недостаче, порче или хищении материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении и не подлежащего зачету НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и после их оплаты ранее уже возмещенные из бюджета суммы не подлежащего зачету НДС восстанавливаются по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример: Организация приобрела материалы на сумму 140 000 руб. в т.ч НДС 21356 руб. При инвентаризации была выявлена недостача материалов на сумму 42 000 руб. в т.ч НДС 6407 руб. Оплата еще не была произведена. В этом случае бухгалтер в учете сделает следующие проводки:

Д-т сч 19 – К-т сч. 60 на сумму 21356 руб.

Д-т сч. 94 – К-т сч. 19 на сумму 6407 руб.

Для получения вычетов по НДС организация должна в обязательном порядке в налоговый орган предоставить счет-фактуру, и для отчета по окончании налогового периода составляется налоговая декларация.