Глава 2. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами

До 2010 г. средства на цели государственного социального страхования формировались посредством уплаты соответствующими плательщиками единого социального налога, а также страховых взносов на отдельные цели социального страхования.

С 2010 г. уплата единого социального налога отменена и введена уплата следующих страховых взносов:

• в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

• в Фонд социального страхования РФ (ФСС России) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

•в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Под это исключение попадают выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, полностью:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, выдачей (выплатой) полагающегося натурального довольствия;

· увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

· при оплате работодателем расходов на командировки работников не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения;

Не включаются в налоговую базу (в части суммы налога), подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Работодатели осуществляют отчисления по ставке 26%.

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами осуществляется на пассивном счете 69, к которому могут быть открыты субсчета:

69.1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 кредитуется на сумму платежей на социальное страхование и обеспечение работников в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25, 26, 44, 70.

По Дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а так же суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование.

Отчисления в фонд социального страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений (Осс) определяется следующим образом :

Осс = З х Рсс/100, где

З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.,

Рсс –установленный процент отчислений на социальное страхование.

Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ.

Отчисления в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

За счет средств ФСС выплачиваются пособия:

· по временной нетрудоспособности (за исключением первых двух дней);

· по беременности и родам;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

· социальное пособие на погребение;

· детские подарки при проведении новогодних елок.

Учет отчислений в ФСС ведется на пассивном счете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию».

Отчисления на социальное страхование

Пример: За август 2010 года рабочим основного цеха была начислена зарплата в размере 120 000 руб., работникам общепроизводственного назначения – 74000 руб., работникам заводоуправления 96000 руб., рабочим ремонтного цеха 25 000 руб., рабочим склада готовой продукции – 36000руб. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха, была начислена зарплата в размере 36000 руб. Ставка отчислений на по взносам на социальное страхование 2,9%. Так же начислены штрафы за несвоевременную оплату взносов за прошлый период 453 руб. При начислении взносов на социальное страхование будут составлены следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 3480 руб – начислены страховые взносы работникам основного производства (120000*2,9%);

Дебет 25 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 2146 руб – начислены страховые взносы работникам общепроизводственного назначения (74000*2,9%);

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 2784 руб – начислены страховые взносы работникам заводоуправления (96000*2,9%);

Дебет 23 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 725 руб – начислены страховые взносы работникам ремонтного цеха (25000*2,9%);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 1044 руб – начислены страховые взносы рабочим склада готовой продукции (36000*2,9%);

Дебет 08 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 1044 руб – начислены страховые взносы штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха (36000*2,9%);

Дебет 91 Кредит 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» на сумму 453 руб. – сумма начисленных штрафов.

При оплате взносов на обязательное социальное страхование будет составлена проводка Дебет 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 на сумму 11676 руб.

При значительных выплатах средств из ФСС может быть появиться дебетовое сальдо. Недостающая сумма возмещается предприятию после проверки обоснованности произведенных расходов и расчетов.

Отчисления в пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений (Опф) определяется следующим образом:

Опф = З х Рпс/100, где

З – начисленная заработная плата по всем основаниям, руб.,

Рпс – процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и обращения и прочих источников.

Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения. В настоящее время отчисления в Пенсионный фонд производятся по ставке 14%.

У

Д 51 К

чет расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Пример: За август 2010 года рабочим основного цеха была начислена зарплата в размере 120 000 руб., работникам общепроизводственного назначения – 74000 руб., работникам заводоуправления 96000 руб., рабочим ремонтного цеха 25 000 руб., рабочим склада готовой продукции – 36000руб. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха, была начислена зарплата в размере 36000 руб. Ставка отчислений на по взносам на социальное страхование 2,9%. Так же начислены штрафы за несвоевременную оплату взносов за прошлый период 453 руб. При начислении взносов на социальное страхование будут составлены следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 16800 руб – начислены взносы на пенсионное обеспечение работникам основного производства (120000*14%);

Дебет 25 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 10360 руб – начислены взносы на пенсионное обеспечение работникам общепроизводственного назначения (74000*14%);

Дебет 26 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 13440 руб – начислены взносы на пенсионное обеспечение работникам заводоуправления (96000*14%);

Дебет 23 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 3500 руб. – начислены взносы на пенсионное обеспечение работникам ремонтного цеха (25000*14%);

Дебет 44 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 5040 руб. – начислены взносы на пенсионное обеспечение рабочим склада готовой продукции (36000*14%);

Дебет 08 Кредит 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму 5040 руб. – начислены взносы на пенсионное обеспечение штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха (36000*14%);

При оплате взносов на пенсионное обеспечение будет составлена проводка Дебет 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51 на сумму 54180 руб.

Обязательное медицинское страхование осуществляется с целью гарантии гражданам при возникновении страхового случая оказания медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств, накапливаемых в фондах обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование является всеобщим. Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования, получает медицинский полис.

Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений (Омс) определяется следующим образом

Омс = З х Рмс/100, где

З – начисленная зарплата и другие приравненные к ней выплаты, руб.;

Рмс –установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование.

Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2) 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд – 2,0% от суммы начислений.

Учет отчислений в ОФОМС ведется на пассивном счете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Пример: За август 2010 года рабочим основного цеха была начислена зарплата в размере 120 000 руб., работникам общепроизводственного назначения – 74000 руб., работникам заводоуправления 96000 руб., рабочим ремонтного цеха 25 000 руб., рабочим склада готовой продукции – 36000руб. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха, была начислена зарплата в размере 36000 руб. Ставка отчислений на по взносам на социальное страхование 2,9%. Так же начислены штрафы за несвоевременную оплату взносов за прошлый период 453 руб. При начислении взносов на социальное страхование будут составлены следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 1320 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд работникам основного производства (120000*1,1%);

Дебет 20 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 2400 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд работникам основного производства (120000*2%);

Дебет 25 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 814 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд работникам общепроизводственного назначения (74000*1,1%);

Дебет 25 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 1480 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд работникам общепроизводственного назначения (74000*2%);

Дебет 26 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 1056 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд работникам заводоуправления (96000*1,1%);

Дебет 26 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 1920 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд работникам заводоуправления (96000*2%);

Дебет 23 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 275 руб. – начислены взносы на медицинское страхование в Федеральный фонд работникам ремонтного цеха (25000*1,1%);

Дебет 23 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 500 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд работникам ремонтного цеха (25000*2%);

Дебет 44 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 396 руб. – начислены взносы на медицинское страхование в Федеральный фонд рабочим склада готовой продукции (36000*1,1%);

Дебет 44 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 720 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд рабочим склада готовой продукции (36000*2%);

Дебет 08 Кредит 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 396 руб. – начислены взносы на медицинское страхование в Федеральный фонд штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха (36000*1,1%);

Дебет 08 Кредит 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» на сумму 720 руб – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд штатным работникам фирмы, занятым в строительстве нового цеха (36000*2%);

При оплате взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд будет составлена проводка Дебет 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» Кредит 51 на сумму 4257 руб.

При оплате в территориальный медицинский фонд: Дебет 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» Кредит 51 на сумму 7740 руб.

Сальдо по счету 69 свидетельствует о следующем: если сумма начисленных взносов и уплаченных платежей равна, то сальдо будет равно «0»; если сумма начисленных взносов больше суммы уплаченных платежей ,то возникает кредитовое сальдо; если сумма уплаченных платежей больше суммы начисленных взносов, то возникает дебетовое сальдо.