1.3.Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным налогом, регулируемым главой 23 Налогового кодекса.

Налогоплательщиками признаются физические лица – резиденты и нерезиденты страны.

Организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, является налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Объект НДФЛ – доходы, которые могут быть в виде:

1. денежной формы – заработная плата, премии;

2. натуральной формы – выплата заработной платы продукцией или услугами.

При исчислении налога, налоговые агенты должны учитывать доходы, которые не облагаются НДФЛ в рамках выплат от работодателя. К ним относятся: пособия по беременности; установленные государством компенсационные выплаты – выплата при нанесении вреда здоровью на производстве, предоставление жилья, компенсация командировочных расходов (суточные не облагаются в рамках 700 руб/сутки по России и 2500 руб./сутки для заграничных командировок); суммы, выданные семье погибшего сотрудника.

Установлены следующие ставки по налогу:

• 35 % - выигрыши, проценты по депозитам, выплаты по договорам страхования;

• 30% - доходы нерезидентов;

• 9% - дивиденды;

• 13% - остальные доходы.

К доходам, облагаемым по ставке 13% применяются стандартные вычеты, исчисление которых производит бухгалтер. В этом случае НДФЛ = (Σ дохода – стандартный вычет) * 13%.

В зависимости от особенностей работника ему может быть предоставлен один из вычетов:

• 3000 руб./мес. – лицам, получившим заболевание в связи с радиционным воздействием; лицам, получившим инвалидность в связи с радиционным воздействием; инвалидам ВОВ и др. боевых действий;

• 500 руб./месс – героям СССР и РФ, лицам, награжденным орденом славы 3-х степеней, блокадникам, узникам канцлагерей, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп;

• 400 руб./мес. – для остальных работников. Вычет предоставляется до того месяца в котором суммарный доход с начала года превысит 40000 руб.

• 1000 руб./месс. – родителям, опекунам, попечителям. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка до конца года, в котором ребенку исполнится 18 лет (24 года при обучении на дневной форме ВУЗа), а так же до того месяца, в котором суммарный доход с начала года превысит 280000 руб.

Для учета начислений и перечислений НДФЛ в бюджет используют унифицированные формы учетных первичных документов, по которым ведется бухгалтерский учет.

В бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по НДФЛ, осуществляются согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы физических лиц предназначен счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Приведем типовые бухгалтерские записи по начислению и перечислению НДФЛ в бюджет.

1. Расчеты с работниками:

С 1 января 2010 года работники организации «Титул», находящиеся на окладной форме заработной платы имеют оклады: мастер Иванов - 9500 руб., Алексеева – работник бухгалтерии, имеющая двоих несовершеннолетних детей – 15 000 руб., Петров – рабочий ремонтного цеха - герой РФ – с окладом 12 000 руб. Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

1. При начислении заработной платы составляется проводка Д-т сч. 20,23,25,26 – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т сч. 20 – К-т сч. 70 – начислена заработная плата мастеру Иванову 9500 руб.;

Д-т сч. 26 – К-т сч. 70 – начислена заработная плата работнику бухгалтерии Алексеевой 15 000 руб.;

Д-т сч. 23 – К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочему ремонтного цеха Петрову 12 000 руб.;

2. Удержание НДФЛ из сумм начисленной заработной платы отражается проводкой Д-т сч.70 – К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

Д-т сч.70 – К-т сч.68 на 1183 руб. ((9500 - 400) * 13%) – удержан НДФЛ из заработной платы мастера Иванова;

Д-т сч.70 – К-т сч.68 на 1638 руб. ((15000-2000-400)*13%) – удержан НДФЛ из заработной платы работника бухгалтерии Алексеевой;

Д-т сч. 70 – К-т сч.68 на 1495 руб. ((12000-500)*13%) – удержан НДФЛ из заработной платы рабочего ремонтного цеха Петрова.

3. При перечислении сумм удержанного налога в бюджет с расчетного счета составляется проводка Д-т сч.68 – К-т сч.51 на сумму 4316 руб. (1183 + +1638+1495)

2. Расчеты с физическими лицами, которые не являются работниками организации и выполняют работы (оказывают услуги) на основе договоров гражданско-правового характера:

Программист Воронцов выполнял настройку программного оборудования бухгалтерии на основе договора гражданско-правового характера. За оказанные услуги ему была начислена заработная плата в размере 16 000 руб. В этом случае бухгалтер составит следующие проводки:

Дебет сч. 26 Кредит сч. 60 – начислен доход Воронцову 16 000 руб.

Дебет сч. 60 Кредит сч. 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" – удержан НДФЛ из дохода Воронцова 2080 руб.;

Дебет сч. 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит сч. 51 – перечислен НДФЛ с расчетного счета организации в бюджет.

3. Выплата дивидендов физическим лицам, которые являются работниками организации:

Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб. Доля участия в уставном капитале "Пассива" Иванова - 75% уставного капитала, Иванов является работником ООО "Пассив". На общем собрании учредителей из прибыли прошлого года было решено выплатить Иванову дивиденды в размере 75 000 руб.

Начисление и выплату доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете проводками:

Дебет 84 Кредит 70 - 75 000 руб. - начислен доход Иванову от участия в ООО «Пассив»;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 6750 руб. (75 000 руб. * 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - Кредит 51 - 6750 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 68 250 руб. (75 000 - 6750) - выдана Иванову сумма дохода за минусом удержанного налога.

4. Выплаты дивидендов участникам (акционерам), которые не являются работниками организации:

Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб. Доля участия в уставном капитале "Пассива" Петрова - 25% уставного капитала, Петров не является работником ООО "Пассив". На общем собрании учредителей из прибыли прошлого года было решено выплатить Петрову дивиденды в размере 25 000 руб.

Начисление и выплату доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете проводками:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - 25 000 руб. - начислен доход Петрову от участия в ООО;

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 2250 руб. (25 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 50 - 22 750 руб. (25 000 - 2250) - выдана Петрову сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 2250руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.

Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим исчисление и отражение данного налога на следующем примере:

Работнику организации Н.А. Кирсанову - руководителю юридического отдела в марте 2010 года были начислены: заработная плата - 45 000 руб.; премия по итогам работы за 1 квартал 2010 года - 10 000 руб.; материальная помощь в связи с рождением ребенка - 55 000 руб. За несвоевременное перечисление налога в бюджет был начислен штраф в размере 52 руб.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата и премии включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Заработная плата и премии облагаются НДФЛ по ставке 13%. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работнику при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения не облагается НДФЛ в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Оставшаяся часть облагается по ставке 13%. В данной задаче будут составлены следующие проводки:

Д	К	Сумма	Сущность операции
26	70	55000	начислена заработная плата за март и премия за 1 квартал 2010 года
70	68	7150	удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премии
70	50	47850	отражена сумма выплаченной заработной платы за март и премии
68	51	7150	перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации
91.2	73	55000	начислена материальная помощь работнику
73	68.1	650	удержан НДФЛ из суммы материальной помощи
73	50	54350	произведена выплата материальной помощи работнику
99	68	52	начислен штраф
68	51	702	перечислен НДФЛ в бюджет с расчетного счета организации

Налоговым периодом является календарный год, отчетным - календарный месяц.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открываемому к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов предприятия по платежам налога на доходы физических лиц. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо — сумму, дополнительно причитающуюся в бюджет на отчетную дату. Если счет по итогам месяца закрывается, то значит предприятие перечислило налог в полном объеме и нужной сумме.