1.4.Учет расчетов по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог введён Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями) и регламентируется главой 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации.

Уплата данного налога документально оформляется Налоговой декларации, которая представляется в следующие сроки:

– по авансовым платежам по налогу – не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

– по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщиками данного налога признаются компании, владеющие имуществом, признаваемым как объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам финансового учета на синтетическом счете 01 «Основные средства». В числе облагаемого имущества учитываются доходные вложения в материальные ценности, к которым относятся основные средства, приобретенные для их дальнейшей сдачи в аренду.

Таким образом, объектом налогообложения выступает имущество в его стоимостном выражении (по остаточной стоимости), представляющие совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместимой деятельности, внесшим это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретённого) в результате этой деятельности участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчётный период, исчисляемый путём деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Если организация создана с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на 1-е число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если организация создана в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если она создана во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается, начиная с 1-го числа квартала, следующего за кварталом создания

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учёта: 01 и 03 (за минусом суммы износа, учитываемого на счёте 02); 04 (за минусом суммы износа, учитываемого на счёте 05), 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 36, 97 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 40, 41 «Товары (покупная цена)», 43, 44, 45.

Организации розничной торговли и общественного питания учитывают стоимость товаров, поступивших от поставщиков, в расчётах налогооблагаемой базы без НДС.

Данным налогом не облагается имущество жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных объединений, осуществляющих свою деятельность за счёт целевых взносов граждан.

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций, определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается.

Сумму налога исчисляются ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчётный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.

Сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведут на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленную сумму налога отражают проводкой:

Д-т сч.91

К-т. сч. 68

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражают бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.68

К-т сч.51

Рассмотрим следующий пример:

Остаточная стоимость основных средств ООО «Бриз» на 1 января 2010 г. составила 300000 руб., на 1 февраля - 310000 руб., на 1 марта - 310000 руб. и на

1 апреля - 308000 руб. Рассчитать сумму налога на имущество организации за первый квартал.

Среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал 2010 г. составила:

(300000+310000+310000+308000)/4 = 307000

Сумма налога, которую необходимо заплатить организации за первый квартал, составляет 307000*2,2% :4=1688,5 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 91-2 Кредит 68 – 1688,5 руб. - начислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций по итогам I квартала;

2. Дебет 68 Кредит 51 – 1688,5 руб. - уплачен авансовый платеж по налогу на имущество организаций в бюджет по местонахождению организации.

Декларация за первый квартал должна быть сдана в ИФНС до 30 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Кроме того, предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, должны уплачивать налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения таких подразделений.