1.5.Учет расчетов по налогу на транспорт

С 1 января 2003 года Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» введена в действие глава 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации, на которых в установленном порядке и в соответствии с российским законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Согласно ст.358 НК РФ объектами обложения транспортным налогом признаются:

1. легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневманическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

2. воздушные транспортные средства;

3. водные транспортные средства;

При определении состава транспортных средств и видов деятельности организаций, на которых зарегистрированы транспортные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в части видов транспортных средств, а так же Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) в части видов деятельности организации.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства, как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя) и налоговой ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ.

ТН = НБ х НС х К,

где ТН – сумма налога (руб.);

НБ - налоговая база (мощность двигателя), л.с.

НС – налоговая ставка (руб./ л. с.);

К – поправочный коэффициент, учитывающийся, если транспортное средство находилось в собственности не целый год.

Базовые налоговые ставки по видам транспортных средств указаны в Налоговом кодексе. Ставки налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается также установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Если транспортное средство регистрировали и (или) снимали с регистрации в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Приведем пример: Налогоплательщик в течение всего 2010 года владел легковым автомобилем с мощностью двигателя 81 л.с., ставка транспортного налога для таких ТС в данном регионе равна 7 руб. на одну л.с. Значит, сумма налога за 2010 год составит 567 руб. (7 руб. х 81 л.с.).

Необходимо обратить внимание, что месяц регистрации и месяц в котором транспортное средство было снято с регистрации принимается за полный месяц. Если эти операции происходили в течение одного календарного месяца, то указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример: Налогоплательщик в марте 2010 года зарегистрировал легковой автомобиль (для нужд администрации предприятия) с мощностью двигателя 81 л.с., а в июне того же года снял машину с учета. Ставка налога равна 7 руб. на одну л.с. Получается, что налогоплательщик владел автомобилем на протяжении четырех полных месяцев (март, апрель, май, июнь). Значит, коэффициент равен 0,33 (4 мес. : 12 мес.), а сумма налога за 2010 год составит 187 руб. (0.33 х 7 руб. х 81 л.с.).

В бухгалтерском учете суммы уплачиваемого транспортного налога в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к расходам по обычным видам деятельности и оформляются следующими проводками:

Дебет 20 (23,26,44) - Кредит 68 - начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период;

Дебет 68 - Кредит 51 - транспортный налог перечисляется в бюджет. Операция оформляется на основании выписки банка с расчетного счета.

На основе приведенного выше примера в бухгалтерском учете будут составлены проводки:

Дебет 26 - Кредит 68 - начислен авансовый платеж по транспортному налогу за отчетный период в сумме 187 руб.;

Дебет 68 - Кредит 51 - транспортный налог в сумме 187 руб. перечисляется в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по каждому транспортному средству, признаваемому объектом налогообложения.

Налогоплательщики- организации обязаны представить по окончании налогового периода в сроки, установленные законодательными органами по субъектам РФ, налоговую декларацию по транспортному налогу в налоговой орган по месту нахождения транспортных средств.