Тема 3. Анализ затрат и себестоимости продукции, работ, услуг

Важным показателем, характеризующим работу организации, является себестоимость продукции в промышленности и издержки обращения в торговле. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий и финансовое состояние хозяйствующих субъектов

Анализ себестоимости продукции и расходов на продажу позволяет выяснить тенденции их изменения, определить влияние факторов на прирост их уровня, установить резервы его снижения.

В анализе используются группировки затрат по экономическим элементам, статьям. Кроме того, широко используется деление издержек на переменные и условно-постоянные. К переменным относят виды затрат, сумма которых зависит от изменения объема деятельности. К условно-постоянным относят издержки, сумма которых в течение рассматриваемого периода не зависит от динамики выпуска продукции или оборота торговли. К ним относятся:

• расходы на амортизацию основных средств;

• расходы на содержание помещений;

• расходы по аренде;

• расходы на содержание аппарата управления;

• расходы на повременную заработную плату и другие..

Такая классификация позволяет оценить факторную зависимость уровня издержек производства и обращения от изменения объемов деятельности.

Влияние изменения объема деятельности на сумму издержек определяется:

Влияние других факторов, в том числе и структурных сдвигов, определяется:

Скорректированная на фактический объем деятельности сумма издержек производства и обращения определяется:

.

Скорректированный на фактический объем деятельности уровень издержек определяется:

.

Поскольку объем деятельности на уровень переменных расходов влияние не оказывает, то разность между уровнем переменных расходов отчетного периода и базисного дает совокупное влияние других факторов на изменение уровня расходов.

Что касается постоянных статей, то изменение объема деятельности на сумму расходов влияния не оказывает, однако существенным образом влияет на уровень расходов на продажу .

Дальнейший анализ издержек требует оценки их изменения в разрезе отдельных статей расходов и выявление отдельных факторов на эти изменения.

Для характеристики изменения себестоимости единицы продук­ции используются следующие показатели:

• Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по плановым расчетам (показывает, насколько дешевле или дороже по плану должен обходиться организации выпуск изделия в отчетном периоде по сравне­нию с базисным).

• Ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции.

• Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным.

• Размер фактической экономии затрат в результате изменения се­бестоимости данного вида продукции.

• Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом.

Пример 7. Затраты на единицу изделия в базисном периоде составляли 110 руб., по плановым расчетам на текущий период 98 руб. Следовательно, планом преду­смотрено снижение себестоимости одного изделия на 12 руб. (98-110) или на 10,9 % (98/110*100%-100%).

Выпуск изделия в соответствии с производственной программой (планом) дол­жен составить 1000 шт. Следовательно, на производство этого количества продукции надо затратить, по предварительным расчетам, на 12000 руб. меньше, чем требовалось бы в базисном периоде (98-110)*1000).

Фактическая себестоимость изделия в текущем периоде составила 95 руб., а объем выпуска – 1050 шт. Таким образом, фактическое снижение себестоимости изделия по сравнению с базисным периодом составило 15 руб. или 13,6 % (95/110*100-100), что привело к уменьшению затрат на производство на 15750 руб. (15*1050).

В рассматриваемом примере сверхплановое снижение себестоимости продукции составляет 3 руб. (95-98) или 3,1% (95/98*100-100).

В целом об уровне экономичности работы производственного предприятия можно судить по показателю затрат на один рубль выпущенной продукции. Чем ниже этот показатель, тем успешнее оценивается работа предприятия. На уровень затрат на один рубль выпущенной продукции оказывает влияние множество факторов, в том числе:

• изменение объема и структуры;

• изменение затрат на единицу отдельных видов продукции;

• изменение уровня оптово-отпускных цен.

Для того, чтобы определить влияние этих факторов, можно воспользоваться следующей схемой:

Расчет влияния факторов на изменение

затрат на один рубль произведенной продукции

Показатели	Базис-ный период	Базисный показатель, скорректированный на фактический объем и ассортимент	Базисный показатель, скорректированный на фактический объем, ассортимент и затраты	Отчет-ный период
Себестоимость
Выпуск продукции
Затраты на один рубль произведенной продукции

Влияние изменения структуры и ассортимента:

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

Влияние изменения оптово-отпускных цен:

Особое внимание необходимо обратить на влияние отдельных факторов на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, поскольку данная группа расходов занимает все больший удельный вес в общей себестоимости продукции.

Задание 59

В отчетном году планировалось снизить себестоимость единицы продукции на 220 руб. при базисном уровне 2375 руб. Фактическая себестоимость еди­ницы продукции в отчетном году составила 2080 руб. Определить относительную величину выполнения плана по снижению себестоимости и сделать выводы.

Задание 60

По данным таблицы определить:

1) полную себестоимость продукции и ее структуру;

2) отклонение каждой статьи затрат и всей суммы себестоимости от прошлого года;

3) динамику затрат на производство продукции.

Сделать выводы.

Наименование статей	Прошлый год		Отчетный год				Абсолютное отклонение (+,-)
			План		Факт
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	от пла­на	от прош-лого года
А	1	2	3	4	5	6	7	8
1. 1.Материальные затраты	8546,0		8692,0		8465,0
2. 2.Заработная плата	5997,0		6360,0		6857,6
3. 3.Отчисления на социальное страхование	1799,1		1908,0		1928,7
4. 4.Амортизация основных средств	1240,0		1272,0		1285,8
5. 5.Накладные производственные расходы	790,0		848,0		857,2
6. 6.Коммерческие расходы	380,0		381,6		387,9
7. 7.Полная себестоимость	?		?		?
в том числе: а) переменные расходы	13126,5		13623,1		13847,5
б) постоянные расходы	5625,6		5838,5		5934,7

Задание 61

Проанализируйте затраты на 1 рубль продукции промышленного предприятия. Рассчитать влияние на изменение затрат на 1 рубль продукции факторов: объема производства, себестоимости производства, цен на продукцию. Сделать выводы.

Показатели	Прошлый год z0q0/ p0q0	Фактический объем продукции
		по себестоимости и ценам прошлого года z0q1/p0q1	по фактической себестоимости и ценам прошлого года z1q1/p0q1	по фактической себестоимости и фактическим ценам z1q1/p1q1
А	1	2	3	4
1. Себестоимость продукции, тыс. руб.	2200	2176	2532	2532
2. Стоимость продукции, тыс. руб.	3600	3986	3986	4800
3. Затраты на 1 рубль продукции, руб.	?	?	?	?

Задание 62