3.3 Возможности системы «директ-костинг», анализ прибыли.

Система "директ-костинг" предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

• планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

• ценообразование;

• анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности;

• выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

• оценка эффективности деятельности подразделений предприятия;

• оценка эффективности организации собственного производства.

Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности их использования подробнее.

Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии

ограничивающего фактора

При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ-костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ-костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.

Ценообразование

Ценообразование по системе "директ-костинг" используется в следующих ситуациях:

- в условиях частичного контроля над ценами метод "переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль" позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;

- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;

- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).

Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности

Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ-костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство.

Анализ прибыли по системе "директ-костинг"

Большую роль при изучении факторов, влияющих на сумму прибыли, играет маржинальный анализ, с помощью которого изучаются соотношения показателей: издержек, объема производства продукции, прибыли и прогнозирования величины каждого из названных показателей при заданном значении других. Маржинальный анализ использует категорию маржинального дохода, который представляет собой сумму прибыли (П) и постоянных затрат экономического субъекта (Н).

Прибыль от реализации конкретного вида продукции определяется по формуле:

П = К * (Ц -V) - Н, (1)

где К - объем реализации продукции в натуральных показателях,

Ц - цена реализации единицы продукции, руб.,

V - переменные затраты на единицу продукции, руб.

Приведенная формула позволяет более точно определить влияние факторов на значение прибыли.

Для достижения максимальной прибыли экономический субъект должен определить безубыточный объем продаж и зону безопасности, в которой гарантирована минимальная сумма прибыли. Величину выручки от реализации, при которой экономический субъект в состоянии покрыть все свои расходы (как переменные, так и постоянные), не получая прибыли, принято называть точкой критического объема производства, которая определяется двумя способами: графическим и алгебраическим.

При графическом способе по оси абсцисс показывается объем реализации продукции в натуральных показателях (если выпускается один вид продукции) или в стоимостном выражении (если выпускается несколько видов продукции). По оси ординат - постоянные и переменные затраты, т.е. полная себестоимость реализованной продукции и прибыль, разность которых составляет выручку от реализации. Последовательность построения графика следующая:

- наносим на график линию постоянных затрат, для этого проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

- строим прямую общих затрат;

- строим прямую выручки от реализации.

Точка пересечения затрат и выручки от продаж является точкой критического объема производства (ТКОП). На рисунке 4 представлено графическое определение ТКОП. При этом использованы данные:

- объем реализации - 500 ед.;

- выручка от реализации - 200 000 руб. всего и 400 руб. на одно изделие;

- переменные затраты - 110 000 руб. всего и 220 руб. на одно изделие;

- постоянные затраты - 80 000 руб.

Объем реализации, соответствующий ТКОП, составляет 444 ед.

Рис. 4. Графическое определение точки безубыточности

Из графика видно, что если значения объемов реализации расположены левее ТКОП, то производство убыточно; если правее ТКОП, то производство прибыльно. Разность между фактическим и безубыточным объемами реализации представляет собой зону безопасности, показывающую, насколько фактический объем реализации выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Графический метод анализа безубыточности производства трудоемкий, наиболее рациональное его применение на практике возможно при использовании электронных таблиц Excel.

При алгебраическом способе в формуле (1), приравнивания П к нулю, получим выражение для определения объема реализации продукции (К) соответствующего ТКОП:

400 К = 220 К + 80 000,

откуда К = 444 ед.

Таким образом, безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен необходимо снижать объем реализации продукции, чтобы компенсировать постоянные затраты экономического субъекта, и наоборот.⁹