3 «Директ-костинг» в российском управленческом учете.

3.1 Целесообразность применения системы «директ-костинг» в учёте.

В настоящее время бухгалтерский учет и отчетность в России по методологии и практическому применению приближаются к общепринятым в международной практике. Дальнейшее решение этой проблемы осуществляется путем сближения российской законодательной базы с международной, в том числе и с международными стандартами финансовой отчетности.

Один из признаков систем управленческого учета - полнота включения затрат в себестоимость производства. В этой связи можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, и системе неполного, ограниченного, включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, то есть системе "Директ-костинг". При этом нужно помнить, что выбор системы формирования себестоимости продукции осуществляется организацией самостоятельно при формировании учетной политики и закрепляется приказом, который действует в течение как минимум всего отчетного года и относится ко всем объектам учета.

Впервые разрешение применять учет затрат по методу "директ-костинг" появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции", что и подразумевало запись "Дебет 46 - Кредит 26" (по ранее действовавшему Плану счетов).

С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что "начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 "Реализация продукции".

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы "директ-костинг", поскольку п. 9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

От правильного решения вопроса о применении или неприменении калькулирования неполной производственной себестоимости, а также от выбора той или иной базы распределения общехозяйственных расходов при отказе от директ-костинга зависит степень точности информации о том, сколько действительно стоит производство данного вида продукции.

Основной предпосылкой директ-костинга является признание того, что управленческие расходы не имеют существенной обусловленности факторами производства, а потому должны списываться ежемесячно общей суммой без распределения по объектам калькулирования. ⁶

С развитием рыночных отношений расширилась самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В результате этого изменились задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, в том числе калькулированием.

При работе в рыночных условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить организации определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе должен быть перенесен с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела, до которого организация еще может снизить цену в случае падения спроса на ее продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

В западных фирмах для принятия управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости. Часто себестоимость продукции за рубежом калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе "Директ-костинг". На данном этапе экономического развития российским организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих "Директ-костинг", достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно (вне счетов бухгалтерского учета). Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости пригодны для принятия решений. И наоборот: организации, осуществляющие калькулирование полной себестоимости, для целей принятия различных экономических решений могут калькулировать ограниченную себестоимость внесистемно.

Уже сегодня в некоторых организациях из-за резкого роста удельного веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате при включении в объекты калькулирования.

В настоящее время калькулирование тесно увязывается с ценообразованием. И если организациям, особенно крупным, предоставить реальную свободу в ценообразовании, они пойдут и на снижение цен, в том числе за счет принципиально новых подходов к калькулированию, так как у многих таких организаций создается безвыходное положение - происходит затоваривание продукцией, которая нужна потребителю, но очень дорога для него.

По мнению Горлова В. В. в строительных организациях из-за объема учетных работ целесообразно применять именно маржинальный метод учета затрат. Система "Директ-костинг" построена на обобщении прямых затрат по видам строительных объектов и списании косвенных затрат непосредственно на уменьшение операционной прибыли предприятия. Основой управления затратами при этой системе учета является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам.⁷

Одним из обоснований для применения системы "директ-костинг" может служить несущественность доли накладных (управленческих) расходов в общей сумме сметных расходов подрядных строительно-монтажных организаций.

Для оценки влияния накладных расходов необходимо исследовать условия конкретного строительства, факторы производственных затрат на конкретном предприятии и провести на основе расчетных затрат, необходимых для управления, организации и обслуживания процесса производства строительных работ, оценку величины накладных расходов в процентах от прямых затрат. Если доля накладных расходов не превышает принятый организацией уровень существенности (например, общепринятый - 5%), то это может служить одним из обоснований для применения системы "директ-костинг". Для принятия решения о способах формирования себестоимости строительной продукции при утверждении учетной политики на следующий отчетный год следует проанализировать влияние расчетной величины накладных расходов с учетом всего портфеля заказов подрядной организации.

Таким образом, целесообразность применения метода "директ-костинг" состоит в значительном уменьшении контролируемых статей затрат и возможностью выявления продукции с наивысшей рентабельностью отдельно по каждому центру затрат. Исчисление сокращенной себестоимости позволит установить нижние предел цены, ниже которой предприятию не выгодно продавать свою продукцию, а калькулирование ее в местах возникновения и центрах затрат позволит выявить наиболее эффективные участки, производящие более дешевую продукцию.