Материальные расходы

(ст. 254 НК РФ)

К материальным расходам относятся:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве

• затраты на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию;

- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов;

- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, расходы на выработку, трансформацию и передачу энергии;

- работ и услуг производственного характера;

-затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, которые оцениваются:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции)

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону

Возвратные отходы – остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или неиспользуемые по прямому назначению

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

• технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

• расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

• расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий

Оценка материальных расходов при исчислении налога на прибыль

• Стоимость приобретаемых материально-производственных запасов (МПЗ) определяется исходя из цен их приобретения (без НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

• Стоимость возвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, не включается, а невозвратной тары и упаковки – включается в сумму расходов на их приобретение. Если стоимость возвратной тары включена в цену этих МПЗ, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость этой тары по цене ее возможного использования или реализации. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение этих запасов.

• При использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства, а также при включении в состав материальных расходов результатов работ или услуг собственного производства их оценка производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ.

• Для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов в производство применяется, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, один из следующих методов оценки:

- по стоимости единицы запасов;

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)