17.9. Содержание и назначение пбу12/2000 «Информация по сегментам»

Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бух­галтерской отчетности.

В зависимости от того, что представляет собой выделенная часть Деятельности организации, различают информацию по:

419

• операционному сегменту;

• географическому сегменту.

Информация по операционному сегменту - это информация, ра_с, крывающая часть деятельности организации по производству опр_е. деленного товара, выполнению определенной работы, оказанию оп­ределенной услуги или производству однородных групп товаров, р_а. бот, услуг, которые подвержены рискам и получению прибылей отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услу! гам или по их однородным группам.

Информация по географическому сегменту - это информация, рас­крывающая часть деятельности организации по производству то­варов, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географи­ческом регионе деятельности организации, которая подвержена рис­кам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, получаемых в других географических регионах.

Информация по отдельному операционному или географическо­му сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется информацией по отчетному сегменту.

Порядок выделения информации по отчетным сегментам

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией са­мостоятельно исходя из ее организационной и управленческой струк­туры, а в сводной бухгалтерской отчетности — организацией, на ко­торую возложено составление сводной отчетности. При определении отчетных сегментов принимаются во внимание общеэкономические, кредитные, валютные, ценовые и политические риски, которым мо­жет быть подвержена организация.

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж вне­шним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

1) выручка от продаж внешним покупателям и от операций с дру­гими сегментами организации составляет не менее 10% общей вы­ручки всех сегментов;

2) финансовый результат деятельности данного сегмента состав­ляет не менее 10% финансового результата всех сегментов;

3) активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтер­ской отчетности, должно приходиться не менее 75% выручки орга­низации. При несоблюдении данного условия выделяются дополни­тельные отчетные сегменты независимо от наличия условий, по ко­торым соответствующий сегмент считается отчетным.

420

Отчетный сегмент, выделенный в предшествующем отчетном пе-_Й0де, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от соот­ветствия его условиям, по которым сегмент считается отчетным.

Состав и способ представления информации по отчетным сегментам

В отчетных сегментах должно быть обеспечено прежде всего вы­деление первичной и вторичной информации исходя из преобладаю­щих источников и характера имеющихся рисков и прибыли.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в производимых товарах, работах и услугах, то первичной признает­ся информация по операционным сегментам, а вторичной - по гео­графическим.

В тех случаях, когда риски и прибыли определяются главным об­разом различиями в географических регионах деятельности, то пер­вичной признается информация по географическим сегментам, а вто­ричной — по операционным.

Если риски и прибыли организации в одинаковой мере зависят от различий в производимых товарах, работах, услугах и от геогра­фических регионов деятельности, то в качестве первичной признает­ся информация по операционным сегментам, а в качестве вторич­ной — по географическим.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бух­галтерской отчетности раскрываются следующие показатели отчет­ного сегмента:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продаж вне­шним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина амортизационных отчислений по основным сред­ствам и нематериальным активам;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и не­ материальные активы; ,

• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность. Если в качестве первичной признается информация по операци­онным сегментам, то вторичная информация по каждому географи­ческому сегменту представляется следующими показателями:

• величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения

421

рынков сбыта, - для каждого географического сегмента,

от продаж внешним покупателям которого составляет не мец_е

10% общей выручки от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов отчетного сегмента по местам р_ас положения активов - для каждого географического сегмента, в^,' личина активов которого составляет не менее 10% величины ах. тивов всех географических сегментов;

• величина капитальных вложений в основные средства и немате. риальные активы по местам расположения активов - для кажд₀. го географического сегмента, величина активов которого состав-ляет не менее 10% величины активов всех географических сег­ментов.

Если первичной информацией признается информация по геогра-фическим сегментам, то вторичная информация по каждому опера­ционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям кого-рого составляет не менее 10% общей выручки организации либо ве­личина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается следующими показате­лями:

• выручка от продаж внешним покупателям;

• балансовая величина активов;

• величина капитальных вложений в основные средства и немате­риальные активы.

Порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту

При формировании доходов, расходов, активов и обязательств от­четного сегмента необходимо учитывать следующие особенности:

1) в состав выручки (дохода) не включают проценты, дивиденды и доходы от продажи финансовых вложений (кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента), а также чрезвычайные доходы;

2) расходами отчетного периода не являются:

• проценты и расходы, связанные с продажей финансовых вложе­ний (кроме случаев, когда финансовые вложения являются пред­метом деятельности отчетного сегмента);

• налог на прибыль;

• общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организа­ции в целом;

• чрезвычайные расходы;

3) финансовый результат отчетного сегмента в сводной бухгалтер­ской отчетности определяется до поправок на долю меньшинства;

422 • И

4) в обязательства отчетного сегмента не включается задолжен­ность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств от­четного сегмента во внимание принимают только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Информация по отчетному сегменту должна формироваться в со­ответствии с учетной политикой организации. Изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на оценку и приня­тие решений пользователей информации по сегментам, а также при­чины этих изменений и оценка их последствий в денежном выраже­нии подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетнос­ти. Кроме того, информация по отчетным сегментам предыдущего года приводится в соответствии с изменениями учетной политики в отчетном году.

17.10. Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансо­вое состояние, движение денежных средств или результаты деятельно­сти организации и который произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Собы­тием после отчетной даты признается также объявление годовых диви­дендов по результатам деятельности акционерного общества за год.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при ее подписании.

К событиям после отчетной даты относятся события:

• подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (объяв­ление дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты су­щественные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к ис­кажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.);

* свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйствен­ных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (принятие решений о реорганизации организации, реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связан­ные с приобретением и продажей основных средств и финансо­вых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.).

423

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской ности в том случае, если они признаются организацией существен ными, т.е. без знания о них пользователь информации не может д_0с. товерно оценить финансовое состояние организации, движение д_е. нежных средств и результаты деятельности организации.

События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчет-ности либо путем уточнения данных о существующих активах, обя­зательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации. При этом последствия со­бытий после отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

В синтетическом и аналитическом учетах события после отчет­ной даты отражаются заключительными оборотами отчетного пери­ода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установлен­ном порядке.

Предположим, по состоянию на 31.12.2002 г. дебиторская задолженность составляла 5 млн руб. В марте 2003 г. организация получила информацию о том, что один из должников признан в конце февраля банкротом. Задолженность бан­крота организации - 2 млн руб. В этих условиях организация обязана списать заключительными оборотами декабря 2002 г. 3 млн руб. со счетов дебиторов (76 или 62) на уменьшение прибыли (счет 91) или резерва сомнительных долгов (счет 63).

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском уче­те периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная за­пись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная запись, отражающая это событие.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, раскрываются в поясне­ниях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся.

Например, по состоянию на 31.12.2002 г. в отчетности отражены значитель­ные финансовые вложения в акции других организации. В марте 2003 г. органи­зацией получена информация о значительном уменьшении рыночной цены этих акций. В данном случае в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках необходимо раскрыть указанную информацию.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, осуществляется обычная за­пись по отражению этого события.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балан­су и бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении.

424

17.11- Назначение и сфера применения ПБУ11/2000 «Информация об аффилированных лицах»

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанав­ливает порядок раскрытия информации об аффилированных лицах _ъ бухгалтерской отчетности акционерных обществ (кроме кредитных организаций). Данное Положение применяется акционерными обще­ствами также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Аффилированные лица - это юридические и физические лица, спо­собные оказывать влияние на деятельность юридических и физичес­ких лиц.

В акционерных обществах аффилированными лицами являются: . члены совета директоров или иного коллегиального органа управ­ления данным обществом и члены его коллегиального исполни­тельного органа (например, правления);

• лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнитель­ного органа (генеральный директор, управляющий и др.);

• юридические и физические лица, имеющие право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на ак­ции уставного капитала организации.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчет­ности относятся данные об операциях между организацией, подготав­ливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Та­кими операциями могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;

• аренда имущества и его предоставление в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских и опытно-конст­рукторских работ;

• финансовые операции;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В бухгалтерской отчетности информация об аффилированных ли-Цах раскрывается организацией, составляющей бухгалтерскую отчет­ность, когда она:

• подвергается контролю или значительному влиянию со стороны другой организации или физического лица;

• сама контролирует или оказывает значительное влияние на дру­гую организацию.

Организация или физическое лицо контролирует другую органи­зацию, если они имеют право:

' распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние обще­ства) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50%

425

уставного (складочного) капитала общества с ограниченной от­ветственностью;

• распоряжаться более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала общества с ограничен­ной ответственностью и имеет возможность определить решения принимаемые в этих обществах.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влия­ние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскры­вается в бухгалтерской отчетности, определяется организацией, со­ставляющей отчетность самостоятельно, а по сводной бухгалтерской отчетности — головной организацией группы взаимосвязанных орга­низаций.

По каждому аффилированному лицу в бухгалтерской отчетности раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношения с этим лицом (контроль или оказание значи­тельного влияния);

• виды операций с ним;

• объем операций каждого вида в абсолютном и относительном вы­ражении;

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• использованные методы определения цен по каждому виду опе­раций.

При этом если организация или физическое лицо контролирует другую организацию, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, происхо­дили ли операции между ними.

Информация об аффилированных лицах включается в пояснитель­ную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетности, в виде отдельного раздела.