11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов некоторые виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, кон­троля затрат и других целей: командировочные; представительские рас­ходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов.

Порядок учета командировочных расходов для целей налогооб­ложения существенно изменился с 01.01.2002 г.: с этого времени не подлежат нормированию расходы по найму жилого помещения - нор­мированию подлежат лишь суточные и полевое довольствие.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Рос­сийской Федерации суточные выплачиваются в размере 100 руб., а за каждый день нахождения в заграничной командировке - в раз­мере, указанном в приложении к постановлению.

Указанным постановлением установлены нормы полевого доволь­ствия для работников геологоразведочных и топографо-геодезических организаций, лесоустроительных и ряда других организаций (от 50 до 200 руб.).

Организации вправе устанавливать для работников большие сум­мы суточных и полевого довольствия. Однако доя целей налогообло­жения суммы превышения в качестве расходов не признаются. Кро­ме того, суммы превышения по указанным выплатам считаются до­ходом работников и облагаются налогом на доходы.

Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется в соответствии

246

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 (в ред. Постановления Правительства от 15.11.2002 г. № 282) и письмом Минфина РФ от 21.07.92 г. № 57.

Указанным письмом установлены следующие требования для вып­латы компенсации:

• если работа по роду производственной деятельности связана с по­стоянными служебными разъездами в соответствии с должност­ными обязанностями работника;

• наличие приказа руководителя организации, устанавливающего размер и условия выплаты;

• представление в бухгалтерию копий технического паспорта авто­мобиля;

• компенсация выплачивается один раз в месяц;

• компенсация не выплачивается за время, когда личный автомобиль не эксплуатировался (за время болезни работника, нахождения в отпуске и т.п.). Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г.

№ 92 установлены следующие нормы расхода на выплату компенсации

за использование для служебных поездок личных автомобилей:

• с рабочим объемом двигателей до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;

• свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц;

• мотоциклов - 600 руб. в месяц.

При использовании для служебных поездок личных легковых ино­марок компенсация выплачивается в размерах, установленных для отечественных машин установленного класса.

Суммы начисленных компенсаций отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кре­диту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Организации могут назначить указанную компенсацию в большем размере; сверхнормативные выплаты облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятель­ностью, — это затраты организаций по приему и обслуживанию пред­ставителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгод­ного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации или иного руководящего органа.

К представительским расходам относят затраты, связанные с про­ведением официального приема (завтрака, обеда или другого анало­гичного мероприятия) представителей (участников), их транспортным обеспечением, буфетным обслуживанием во время переговоров и оп­латой услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, по

247

обеспечению переводов во время проведения представительских мероприятий.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НКРФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продук­ции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и мес­то, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Орга­низациям рекомендуется определить конкретный порядок расходова­ния средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации.

Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам с решением администрации органи­зации о принятии их к учету.

Представительские расходы отражаются по счету 26 «Общехозяй­ственные расходы» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.