11.6. Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты разделяются на:

• переменные, полупеременные и постоянные;

• принимаемые и не принимаемые в расчет;

• явные и альтернативные;

• безвозвратные;

• инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на техноло­гические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материаль­ных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на ин­струменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу продукции переменные расходы составля­ют постоянную величину. На практике это постоянство довольно ча­сто нарушается - например, при закупке сырья и материалов боль­шими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структу­ры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эф­фективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объе­ма производства, но эта зависимость не является прямо пропорцио­нальной.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонен­тской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и между­народных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуля-

235

ционных статей к переменным расходам относят общепроизводствен, ные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе ко­торых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нуж, но пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства (примерные коэффициенты приведены в табл. 11.1).

Коэффициенты зависимости определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

Таблица 11.1

КОЭФФИЦИЕНТЫ ЗАВИСИМОСТИ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ОБОРУДОВАНИЯ ОТ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА

Статьи затрат	Коэффициент зависимости
1 ) Амортизация оборудования и транс­портных средств	0,2
2) Эксплуатация оборудования (стои­мость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработ­ная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социаль­ные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и др.)	0,8
3) Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	0,6
4) Внутризаводское перемещение грузов	0,7
5) Прочие расходы	0,3
Итого:	0,6

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персона­ла, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве по­стоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяют­ся вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100000 руб. общехо­зяйственные расходы составляют 20000 руб., то в расчете на единицу продук­ции (1руб.) эти расходы составляют 20 коп.

При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20000 руб.: 200000 руб.), или в 2 раза меньше, чем при первоначальном объеме производ­ства.

236

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных расхо­дов может оказаться зависимой от объема производства.

Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техничес­кое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти сто­имость телефонных переговоров и т.д.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема произ­водства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фак­тической величины общехозяйственных расходов с плановой и дол­жны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как пра­вило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяй­ственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле обще­хозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема про­изводства или продаж). При существенном изменении уровня дело­вой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные рас­ходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длитель­ный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к прини­маемому решению.

Пример. Необходимо решить вопрос о выборе транспортных средств для по­ездок одного или нескольких представителей организации г. Иваново в Москву.

При использовании поезда (выходит из г. Иваново поздно вечером и прихо­дит в Москву рано утром) стоимость поездки на одного работника составляет 850 руб. (500 руб. - стоимость билетов, 300 руб. - суточные, 50 руб. - оплата постельного белья).

Для исчисления расходов на поездку на служебном автомобиле нужно опре­делить принимаемые в расчет затраты:

• стоимость бензина - 700 руб.;

• заработная плата водителя - 200 руб.;

• отчисления на социальные нужды - 72 руб.

Итого 972 руб.

Затраты по страхованию автомобиля, амортизационные отчисления по нему и некоторые другие в расчет не были приняты, поскольку они не зависят от при­нимаемого решения.

На основании осуществленных расчетов можно сделать вывод о целесооб­разности использования поезда для поездки одного сотрудника в Москву. При поездке двух и более сотрудников выгоднее использовать служебный транспорт.

237

Явные затраты организация осуществляет в процессе производ, ства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду возникающую при ограниченных ресурсах.

Пример. Организация имеет 10 грузовых автомобилей, занятых перевозкой строительных материалов. Поступил заказ на перевозку мебели, для выполнения которого нужно выделить одну машину. При отказе от перевозки 1/10 части стро-отельных материалов сумма дохода уменьшится на 50000 руб. Эта сумма счита­ется вмененными затратами. Величина вмененных затрат должна быть компен­сирована при заключении договора на перевозку мебели.

В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные рас­ходы иногда называют «воображаемыми».

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого реше­ния. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие аль­тернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амор­тизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по про­изводству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К без­возвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополни­тельной продукции или продаже дополнительных товаров.

Если, например, в результате дополнительного выпуска продук­ ции затраты увеличатся на 500 тыс. руб., то эта сумма составляет ин- крементные затраты.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные зат- раты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

11.7. Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифи­цируют на:

• регулируемые и нерегулируемые;

• затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, пла­на, сметы. Регулируемыми называются расходы, величина которых может

зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нере-

238

гулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми яв­ляются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затра­ты в пределах бригады.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет боль­шое значение для установления ответственности за величины расхо­дов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления контроля за затратами они под­разделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, пла­на, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.