9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак­тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая се­бестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыноч­ной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в ба­лансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материаль­ных ценностей определяют вычитанием из фактической их себесто­имости сумм резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение ма­териальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак­тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Зак-

190

рытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного рас­ходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответ­ствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей» показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью толь­ко на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения инфор­мации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенно­му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) со­поставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продук­ция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеобо­ротными активами, вложениями в акции других организаций, коти­рующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под ко­торую создаются резервы сомнительных долгов.

9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения материально-производственных запасов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы.

НДС по производственным запасам организации учитывают на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ма­териально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмезд­ную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда дру­гих особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производ­ственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19, субсчет «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и под-Рядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

191

I

В зависимости от направления расхода производственных запа­сов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ре­сурсов на производственные нужды) или списанию на счета реализа­ции (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия (при использовании на непроизводственные нужды и др.).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовле­нии продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, за­чету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и об­ращения.

В случаях когда в первичных учетных документах, подтвержда­ющих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, ус­луг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретен­ных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки произ­водства и обращения.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета

19 (субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производствен­ным запасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

При использовании материальных ресурсов для непроизводствен­ных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроиз­водственных затрат (счет 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства») или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изго­товлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство (счета

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на продан­ные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

192

При безвозмездной передаче производственных запасов платель­щиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начис­ленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль. По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель уве­личивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных цен­ностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (при­обретение) по иному имуществу (работам, услугам), числящемуся у передающей организации.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобре­тать производственные запасы по договорам купли-продажи, в кото­рых должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного мес­та жительства, а также факт регистрации физического лица в каче­стве предпринимателя.

Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в ка­честве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц. Если физическое лицо не заре­гистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается на­лог на доходы физических лиц при превышении выручки 125000 руб. (по имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика ме­нее трех лет).

Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспек­ции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на до­ходы физических лиц.