9.9. Учет специального имущества (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды)

Понятие и состав специального имущества

Особенности учета специального имущества определены Мето­дическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инст­румента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (31). Данным документом специальное иму­щество включено в состав оборотных активов и для этого имущества определен особый порядок отнесения его стоимости в затраты на про­изводство и продажу продукции (работ, услуг).

Специальные инструменты и специальные приспособления - это технические средства, обладающие индивидуальными свойства­ми и предназначенные для обеспечения условий изготовления конк­ретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы, из­ложницы, стапели, модельные оснастки и др.).

Специальное оборудование - это многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для вы­полнения специфических (нестандартных) технологических операций (специальное технологическое оборудование, например химическое, кузнечно-прессовое и др.; контрольно-испытательная аппаратура и оборудование -^ стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытатель­ные установки, другие виды специального оборудования).

Специальные инструменты, специальные приспособления и спе­циальное оборудование в совокупности принято называть специаль­ной оснасткой.

Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты ра­ботников организации (специальная одежда, специальная обувь, предохранительные приспособления - рукавицы, очки, противогазы, шлемы, респираторы и др.).

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе спе­циального имущества, определяется организацией, исходя из особен­ностей технологического процесса. Следует иметь в виду, что разре­шено учитывать специальную оснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование) в порядке, предусмотренном для учета основных средств.

Учет операций по поступлению специального имущества

Приемка и оприходование специального имущества на склады организации оформляется, как правило, путем составления приход-

184

ных ордеров (ф. № М-4) При изготовлении специального имущества собственными силами организации окончание работ подтверждается актом выполненных работ по изготовлению специальной оснас­тки и специальной одежды по форме, приведенной в Методичес­ких указаниях. Передача цехами-изготовителями специального иму­щества на склады организации оформляется требованиями-наклад­ными или накладными (ф. № М-11 и М-15), которые выписываются в трех экземплярах (первый - для бухгалтерий, второй передается на склад, третий остается у изготовителя). Могут использоваться также самостоятельно разработанные формы первичных учетных докумен­тов по движению специального имущества.

Поступившее на склад специальное имущество отражается по де­бету счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специ­альная одежда на складе», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Учет отпуска специального имущества в производство

Передача специального имущества в производство (эксплуатацию) может оформляться требованиями-накладными (ф. № М-11), на­кладными (ф. № М-15), лимитно-заборными картами или специ­ально разработанными формами первичных учетных документов.

, Переданное в производство специальное имущество списывается в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и спе­циальная одежда в эксплуатации», с кредита счета 10 «Материалы», суб­счет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Аналитический учет специального имущества, находящегося в производстве, ведется по наименованиям (номенклатурным номе­рам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты по­ступления в производство, мест эксплуатации и материально ответ­ственных лиц. Аналитический учет ведется, как правило, в книгах по форме оборотных ведомостей или в электронном виде.

При списании стоимости переданной в производство специаль­ной оснастки разрешается использовать два способа: ' пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); * линейный способ.

Первый способ рекомендуется применять для тех видов специаль­ной оснастки, срок полезного использования которых непосредствен­но связан с объемом производства (прокатные валки, штампы, пресс-формы и др.), а второй способ - для видов специальной оснастки, физический износ которых непосредственно не связан с объемом про­изводства (стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и др.).

185

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в ти­повых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а так­же в Правилах обеспечения работников указанными средствами ин­дивидуальной защиты.

Погашение стоимости специального имущества, находящегося в эксплуатации, отражается по дебету счетов учета затрат по произ­водству и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная ос­настка и специальная одежда в эксплуатации».

При досрочном прекращении производственного процесса оста­точную стоимость специальной оснастки списывают со счета 10 «Ма­териалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», на увеличение операционных расходов (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индиви­дуальных заказов или использования в массовом производстве, раз­решается полностью погашать в момент ее передачи в производство. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не пре­вышает 12 месяцев, также сразу разрешается списывать в дебет со­ответствующих счетов учета затрат на производство в момент пере­дачи ее работникам организации.

В случае полного списания стоимости специальной оснастки в момент ее передачи в производство или наличия обязательств по хранению специальной оснастки после окончания срока ее эксплуа­тации (обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию, мо­билизационный запас и т.п.) организация может осуществлять заба­лансовый учет специальной оснастки на дополнительно введенном забалансовом счете «Специальная оснастка, переданная в эксплуата­цию». Учет на этом счете ведется по простой форме в разрезе наи­менований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп по фактической себестоимости приобретения или изготовления.

Расходы организации по ремонту и обслуживанию специального имущества (замена отдельных узлов и деталей, заточка инструмента и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности.

Учет выбытия специального имущества

Списание специального имущества осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. При этом время переноса стоимо­сти объекта специальной оснастки на себестоимость выпущенной продукции может не совпадать по времени с его фактическим физи­ческим выбытием (при консервации объектов для выполнения обя-

186

зательств по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту

и др.)

Доходы и расходы, связанные со списанием специального иму­щества, отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве опера­ционных доходов и расходов (т.е. учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Списание специальной оснастки оформляется актом на списа­ние. Для списания специальной оснастки можно использовать также акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), и «Акт на списание малоценных и быстроизнашиваю­щихся предметов» (ф. № МБ-8).

Выявленную недостачу специального имущества оформляют ак­том о выявленной недостаче. На основании указанного акта спе­циальное имущество, находящееся на складе организации, списыва­ют по фактической себестоимости приобретения или изготовления с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в дебет счета 94 «Недостачи и поте­ри от порчи ценностей». Специальное имущество, находящееся в эк­сплуатации, списывается по остаточной стоимости с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», в дебет счета 94. Остаточная стоимость специаль­ного имущества определяется вычитанием из фактической себестои­мости приобретения или изготовления части его стоимости, списан­ной на себестоимость продукции.

Со счета 94 стоимость недостающего специального имущества списывают в зависимости от конкретных причин в дебет счетов уче­та затрат на производство, расчетов по возмещению материального ущерба и финансовых результатов в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов.

Специальное имущество, пришедшее в негодность, выбывшее вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий, а также других чрезвычайных обстоятельств, списывается в порядке, установленном для списания недостачи специального имущества.

При продаже специального имущества выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

Особенности учета специальной оснастки

В организациях со значительным количеством наименований спе­циальной оснастки допускается осуществлять учет ее наличия и дви­жения по укрупненным комплектам, привязанным к видам произво-

187

димой продукции (например, в один комплект могут быть объедине­ны специальные оснастки по изготовлению самолета ТУ-204).

Фактическая себестоимость всего комплекта определяется сумми­рованием фактических затрат по изготовлению и приобретению каждо­го предмета специальной оснастки. Стоимость комплекта специальной оснастки списывается на себестоимость производимой продукции таким же образом, как и отдельных объектов специальной оснастки.

Расходы организации по замене отдельных частей комплекта спе­циальной оснастки или их ремонту включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. учитываются на счетах учета зат­рат на производство продукции.

Оперативный учет специальных инструментов и приспособлений

Специальные инструменты и приспособления отпускаются со склада организации в кладовые подразделений по установленным организацией лимитам отпуска. Выдачу подразделениям специальных инструментов и приспособлений, а также их возврат учитывают на складе организации в специальных карточках, открываемых на каж­дое подразделение.

Методические указания рекомендуют два варианта оперативного (количественного) учета выдачи в производство и возврата специаль­ных инструментов и приспособлений.

При первом варианте выдача со склада организации в кладовые подразделений специальных инструментов и приспособлений и их возврат из кладовых подразделений на склад организации оформля­ется выпиской требований или лимитных карт. Сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

При втором варианте требования или лимитные карты выписы­ваются лишь при первоначальном отпуске специальных инструмен­тов и приспособлений со склада в кладовые подразделений. В пос­ледующие дни негодные изношенные специальные инструменты и приспособления обмениваются на годные штука за штуку без офор­мления первичными документами. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа специ­альных инструментов и приспособлений. Дополнительные первичные документы составляются лишь по операциям, приводящим к измене­нию величины запасов специальных инструментов и приспособлений в кладовых подразделений.

Выдача специальных инструментов и приспособлений из кладо­вых на рабочие места на срок более месяца производится в соответ-

ствии с технологическими картами. Первоначальная выдача произ­водится на основании требования мастера и оформляется записями в лицевых карточках, открываемых в одном экземпляре на каждое рабочее место, каждого наладчика или рабочего-получателя специаль­ного инструмента. В лицевой карточке рабочий расписывается за по­лученный инструмент.

Последующие выдачи из кладовой специального инструмента вза­мен изношенного штука за штуку первичными документами могут не оформляться либо оформляются записями в лицевой карточке. Осно­ванием для замены изношенного инструмента является акт выбытия (списания) по причине нормального износа.

Замена инструментов, пришедших в негодное состояние досроч­но, производится на основании требования мастера с соответствую­щими записями в лицевой карточке рабочего.

При выдаче специальных инструментов на срок не более месяца (на смену, неделю, иной период) применяется, как правило, мароч­ная система выдачи инструментов. В инструментальных марках указываются номер подразделения, номер кладовой, табельный но­мер работника или порядковый номер марки и номенклатурный но­мер инструмента.

Наряду с инструментальными марками могут применяться инст­рументальные жетоны, по которым устанавливают инструменты с минимальным запасом или определяют, в какую смену выданы ин­струменты рабочим.

При сдаче специального инструмента в проверку, заточку или ре­монт кладовая подразделения выписывает квитанцию (заказ) в двух экземплярах: первый экземпляр передается в лабораторию или мас­терскую вместе с инструментом под расписку на втором экземпляре; второй экземпляр остается в кладовой и служит основанием для по­лучения проверенного или отремонтированного инструмента.

При поломке, потере или порче специальных инструментов и при­способлений составляют акт выбытия (списания) с указанием при­чин выбытия. Одновременно принимается решение о взыскании сто­имости досрочно выбывших инструментов с виновных.

Оперативный учет специальной одежды

Выдачу работникам специальной одежды оформляют соответству­ющими первичными документами (требованиями и т.п.) и записями ^в личных карточках работников. В личных карточках записывают наименование выданной специальной одежды, ее стоимость, срок носки, процент годности на момент выдачи, дату выдачи и возврата и др.

189

Сдача работниками специальной одежды в стирку, дезинфекцию, ремонт, а также зимней одежды с наступлением летнего периода от­ражается в ведомости о приемке специальной одежды, которая под­писывается материально ответственным лицом, возврат указанной одежды работником осуществляется по этой же ведомости под рас­писку работников.

Дежурная специальная одежда коллективного пользования выда­ется из кладовой подразделения только на время выполнения опре­деленных работ или закрепляется за, определенными рабочими мес­тами (например, тулупы на наружных постах) и передается от одной смены к другой. В этих случаях специальная одежда выдается под от­ветственность соответствующему лицу с пометкой на отдельной кар­точке «Дежурная».