- •Відомості про авторів:
- •Змістовний модуль 1
- •Плани лекційних занять
- •Розділ 1
- •Змістовний модуль 1 „Фінансова звітність”
- •Лекційне заняття № 1
- •Тема: Загальні вимоги до фінансової звітності підприємств
- •1.1. Поняття, сутність і мета звітності підприємств та організацій України
- •1.2. Види, склад та класифікація звітності підприємств
- •1.3. Мета та користувачі фінансової звітності
- •1.4. Склад та елементи фінансової звітності
- •1.5. Якісні характеристики фінансової звітності
- •1.6. Принципи підготовки фінансової звітності
- •1.7. Організація підготовки і подання фінансових звітів
- •1.8. Інвентаризація майна, коштів і фінансових зобов'язань
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Лекційне заняття № 2 Тема: Баланс
- •2.1. Призначення Балансу та його структура
- •2.2. Визнання, оцінка та класифікація активів Балансу
- •2.3. Визнання, оцінка та класифікація пасивів Балансу
- •2.4. Зміст статей необоротних активів та джерел їх формування
- •2.5. Зміст статей оборотних активів та джерел їх формування
- •Зміст статей власного капіталу та забезпечення наступних витрат і платежів, джерела їх формування
- •2.7. Зміст статей довгострокових та поточних зобов’язань
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Лекційне заняття № 3 Тема: Звіт про фінансові результати
- •3.1. Загальна характеристика звіту про фінансові результати та порядок визнання доходів і витрат
- •3.2. Структура Звіту про фінансові результати
- •3.3. Класифікація доходів і витрат у Звіті про фінансові результати
- •3.4. Порядок складання першого розділу Звіту про фінансові результати
- •3.5. Порядок складання другого розділу Звіту про фінансові результати
- •3.6. Порядок складання третього розділу Звіту про фінансові результати
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Лекційне заняття № 4 Тема: Звіт про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів
- •4.1. Загальна характеристика Звіту про рух грошових коштів
- •4. 2. Порядок складання Звіту про рух грошових коштів
- •Розкриття інформації про рух грошових коштів у примітках до фінансової звітності
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •5.1. Визначення, визнання, оцінка і функції власного капіталу
- •5.2. Елементи власного капіталу
- •Порядок складання Звіту про власний капітал
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Лекційне заняття № 6 Тема: Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах.
- •6.1. Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках
- •6.2. Зміни в облікової політиці
- •6.3. Події, що сталися після дати Балансу. Розкриття інформації у Примітках до фінансової звітності
- •Приклади визначення господарських сегментів підприємства
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •29. Порядок складання розділу 1 5 „Фінансові результати від первісного Лекційне заняття № 7 Тема: Зведена і консолідована фінансова звітність
- •7.1.Загальна характеристика п(с)бо 20 “Консолідована фінансова звітність”
- •7.2. Частка меншості: поняття, визначення, облік і відображення в звітності
- •7.3. Розкриття інформації у примітках до консолідованої фінансової звітності
- •7.4. Облік і відображення в звітності злиття, придбання підприємств та гудвілу
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Лекційне заняття № 8 Тема: Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •8.1. Визначення суб’єкта малого підприємництва, зміст та форма його фінансового звіту
- •Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •Порядок формування даних для складання Балансу за формою 1-мс
- •8.3. Порядок формування даних для складання Звіту за формою 2-мс
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Контрольні питання для самоперевірки знань:
- •Змістовний модуль 2 Податкова, статистична та спеціальна звітність
- •Лекційне заняття № 9 Тема: Податкова звітність
- •Контрольні питання для самоперевірки знань: Лекційне заняття № 10 Тема: Статистична звітність і спеціальна звітність
- •Контрольні питання для самоперевірки знань
- •Розділ 3. Навчально – методична програма вивчення дисципліни «Звітність підприємств» Навчально - методичний план
- •Тематика і методичні вказівки щодо виконання індивідуальних робіт для студентів денної форми навчання
- •Тематика індивідуальних робіт
- •Вибір теми індивідуального завдання
- •Написання індивідуального завдання
- •Індивідуально-консультативна робота
- •Приклади типових завдань, що виносяться на екзамен
- •Порядок поточного і підсумкового оцінювання знань студентів з дисципліни “звітність підприємств”
- •Завдання для поточного контролю знань студентів заочної форми навчання
- •Самостійна робота студента
- •Модульне завдання
- •Розділ 4. Тести та вправи
- •4.1. Фінансова звітність
- •Тема 1. Загальні вимоги до фінансової звітності
- •Тема 2. Баланс
- •2.1.Тести
- •Тема 3. Звіт про фінансові результати
- •Тема 4. Звіт про рух грошових коштів
- •Тема 4. Звіт про власний капітал
- •Тема 6. Примітки до фінансової звітності
- •Тема 7. Інформація за сегментами
- •Тема 8. Фінансова звітність суб’єкта малого підприємництва Баланс, форма 1-м
- •Звіт про фінансові результати, форма 2-м
- •Тема 9. Зведена та консолідована фінансова звітністьзвітність
- •4.2 .Податкова, статистична і спеціальна звітність
- •Тема 10. Податкова звітність Декларація з податку на прибуток
- •Податкова декларація з пдв
- •Контрольні питання для самоперевірки знань:
- •Тема 11. Статистична і спеціальна звітність
- •Розділ.5. Термінологія
- •5.1. Словник термінів, які використовуються в положеннях( стандартах) бухгалтерського обліку та нормативно-правових документах
- •Література Основна
- •Додаткова
- •Додатки
- •Додаток
- •Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва
- •2. Звіт про фінансові результати
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт з праці
- •Розділ іі. Заборгованість перед працівниками по заробітній платі та виплатах із соціального страхування
- •Пояснення
7.2. Частка меншості: поняття, визначення, облік і відображення в звітності
Частка меншості – частина чистого прибутку (збитку) та чистих активів дочірнього підприємства, яка не належить материнському підприємству (прямо або через інші дочірні підприємства).
Чисті активи – активи підприємства за вирахуванням його зобов'язань. Сума чистих активів розраховується за формулою: Ч.А. = З.А. – З де, Ч. А. – чисті активи; З.А. – загальна сума активів; З - зобов’язання.
Частка меншості визначається як добуток відсотку голосів, які належать материнському підприємству, відповідно до власного капіталу та чистого прибутку (збитку) дочірніх підприємств.
Частка меншості відображується в консолідованому Балансі окремо від зобов'язань та власного капіталу материнського підприємства в рядку 385 „Частка меншості” і в консолідованому Звіті про фінансові результати у рядку 215 „Частка меншості”.
Приклад розрахунку частки меншості і гудвілу, їх обліку і відображення в звітності.
Публічне акціонерне товариство (далі ПАТ) „Крок до мрії” придбало 85% простих акцій ПАТ „Гермес - мрія” на загальну суму 950000 грн. За цією операцією складається бухгалтерський запис: дебет рах. 141„Інвестиції пов’язаним сторонам за методом участі в капіталі” і кредит рах. 311„Поточні рахунки в національній валюті” – 950000 грн.
На дату придбання акцій ПАТ „Гермес – мрія” мало такі показники (в тис. грн.):
Баланс
Актив |
Сума |
Пасив |
сума |
І. Необоротні активи (балансова, залишкова вартість) Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи |
390 |
І. Власний капітал: Статутний капітал |
441 |
ІІ. Оборотні активи: |
|
Додатково вкладений капітал |
15 |
Грошові кошти |
81 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
(10) |
Запаси |
58 |
Разом власний капітал |
446 |
Разом оборотні активи |
139 |
ІІ. Поточні зобов’язання |
83 |
Баланс |
529 |
Баланс |
529 |
Для визначення частки меншості необхідно виконувати наступні процедури.
Крок 1. Визначити справедливу вартість чистих активів ПАТ „Гермес – мрія” (шляхом проведення експертної оцінки):
№ п/п |
Показники |
Сума, тис. грн. |
1 |
Необоротні активи: Основні засоби та інші необоротні матеріальні активи |
750 |
2 |
Грошові кошти |
81 |
3 |
Запаси |
73 |
4 |
Поточні зобов’язання |
83 |
Крок 2. Визначити загальну суму справедливої вартості чистих активів, придбаних ПАТ „Крок до мрії” за алгоритмом (А – З) * %п.:
де, %п. – відсоток придбаних акцій (грошових вкладень) інвестором.
(750 + 81 + 73 – 83) Х 85% = 697,85 тис. грн.
Крок 3. Визначити величину гудвілу, для цього слід порівнювати вартість придбаних акцій з їх справедливою вартістю:
950 – 697,85 = 252, 15 тис. грн. Отже, інвестор визначає негативний гудвіл в сумі 252,15 тис. грн. і відображує в обліку бухгалтерським записом: дебет рах. 191 „Гудвіл при придбанні” кредит рах. 377 ”Розрахунки з іншими дебіторами”.
Гудвіл – перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов'язань на дату придбання. Крім позитивного гудвілу підприємство може бути придбане й з негативним гудвілом, це трапляється коли вартість придбання менше частки покупця. Наприклад, справедлива вартість придбаного підприємства становить 985000 грн., а її ринкова вартість, тобто ціна за якою було придбане підприємство, дорівнює 1230000 грн. Отже, гудвіл при придбані (негативний) становить 245000 грн. (985000 – 1230000).
Вартість негативного гудвілу показується в першому розділі активу Балансу за статтею „Інші необоротні активи” від’ємною величиною, в дужках.
За будь – якими одержаними результатами діяльності в майбутньому (прибутку або збитку), незалежно від їх прогнозування, вартість негативного гудвілу визнається доходом у такому порядку:
якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується із обчислюваними збитками в майбутньому – рівномірно протягом утворення таких збитків;
2. якщо діяльність придбаного підприємства прогнозується без збитків у майбутнього:
2а. у сумі, що не перевищує справедливої вартості придбаних немонетарних активів, тобто за якими не очікується рух грошових коштів – рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишилися;
2б. у сумі, що перевищує справедливу вартість придбаних немонетарних активів – у періоді придбання.
Крок 4. Розрахувати різницю між справедливою і балансовою вартістю придбаних активів:
Запаси (73 – 58) * 85% = 12,75 тис. грн.
Необоротні активи (750 – 390) * 85% = 306 тис. грн.
Крок 5. Визначити частку меншості у ПАТ „Гермес – мрія” (материнського підприємства). Це частина чистого прибутку (збитку) і чистих активів ПАТ „Гермес – мрія”, яке не належить ПАТ „Крок до мрії” (дочірнє підприємство). 100% - 85% = 15%.
Частка меншості в акціонерному капіталі ПАТ. „Гермес – мрія” визначається у складі сальдо по рахунках постійних акцій – „Статутний капітал”, „Додатково кладений капітал” та „Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)” в Головній книзі ПАТ „Гермес – мрія”.
Стаття |
Розрахунок |
Сума, тис. грн. |
Статутний капітал |
441 * 15%/ 100 |
66,15 |
Додатково вкладений капітал |
15 * 15%/ 100 |
2,25 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
(15) * 15%/ 100 |
(2,25) |
Частка меншості |
Рядок 385 форми №1к і рядок 215 форми №2к |
+ 66,15 |