5. Методы признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. Один из них - это метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ), а другой - кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

При этом выбирается единый метод как для доходов, так и для расходов. Нельзя применять один метод для расходов, а другой - для доходов (.

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Важно помнить, что метод начисления могут применять без исключения все организации. А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

КАССОВЫЙ МЕТОД

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Это значит, что в целом за четыре квартала ваша выручка не может быть больше 4 млн руб. То есть вполне может получиться так, что в I и II кварталах у организации будет нулевая выручка, а основной доход будет получен в III и IV кварталах. Например, в III квартале - 1,7 млн руб. и в IV квартале - 2 млн руб.

На практике средний размер выручки определяется ежеквартально путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. При этом берутся четыре квартала, следующие подряд.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (абз. 2 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Если в течение года:

а) размер вашей выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн руб.;

б) вы заключили договор простого товарищества;

в) вы заключили договор доверительного управления имуществом, -

то вы обязаны перейти на признание доходов и расходов по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Причем этот переход осуществляется с начала налогового периода, в котором произошли перечисленные события. Следовательно, все доходы и расходы нужно будет пересчитать по правилам метода начисления за весь текущий год начиная с начала года (абз. 1 п. 4 ст. 273 НК РФ).

Контролирующие органы рекомендуют сделать это следующим образом. По состоянию на начало налогового периода нужно провести инвентаризацию обязательств и расчетов. Цель инвентаризации - выявить доходы и расходы, которые были учтены организацией в предыдущем налоговом периоде по правилам кассового метода. Те доходы и расходы, которые не были учтены ранее, нужно будет учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде по правилам метода начисления (Письмо УМНС России по г. Москве от 01.07.2003 N 26-12/35363).

При этом если в предыдущем периоде были учтены полученные доходы, то расходы, которые относятся к этим доходам и которые ранее не были учтены, нужно учитывать по кассовому методу (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2006 N 22-19-И/0037).

Дебиторскую задолженность, которая возникла в прошлых налоговых периодах, нужно включить в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления (Письма Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, от 05.11.2004 N 03-03-01-04/1/98).

Результаты перерасчета налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды с начала года нужно отразить в уточненной налоговой декларации и представить ее в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, учитывают авансы в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации. Такой вывод можно сделать из анализа положений п. 2 ст. 273, пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждает п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

Организации, применяющие кассовый метод, датой получения дохода признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

Если организация применяет кассовый метод, то расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как видим, в норме говорится о прекращении встречного обязательства. Это значит, что авансы (предоплата), уплаченные вами поставщикам, не признаются расходами. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Вид расхода	Порядок учета
1. Материальные расходы (кроме расходов по приобретению сырья и материалов) 2. Расходы на оплату труда 3. Оплата процентов по займам (кредитам) 4. Оплата услуг третьих лиц (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются на одну из дат: - списания денежных средств с расчетного счета; - выдачи денежных средств из кассы - погашения задолженности иным способом
Расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются по мере списания данного сырья и материалов в производство
1. Амортизационные отчисления по оплаченному амортизируемому имуществу 2. Расходы на освоение природных ресурсов 3. Расходы на НИОКР (пп.2 п.3 ст.273 НКРФ)	Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были начислены
Расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)	Признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором погашена задолженность по уплате налогов и сборов

ЕСЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВЫРАЖЕНЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

Организации, которые применяют кассовый метод, суммовые разницы для целей налогообложения не учитывают.

В частности, потому, что они у них просто не возникают. Дело в том, что доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ

Если организация применяет метод начисления, то доходы она должна признать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 06.06.2003 N 278-О указал, что установление даты получения доходов безотносительно фактического поступления денежных средств или иного имущества не нарушает права собственности организаций.

Датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта дата определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Реализация - это переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Как правило, право собственности на товары переходит от продавца к покупателю в момент их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ), право собственности на результаты выполненных работ, оказанных услуг - с момента приемки заказчиком таких работ (услуг) и подписания акта приема-передачи (см., например, ст. 720 ГК РФ). При этом момент оплаты товаров (работ, услуг) значения не имеет.

Однако договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 20-12/102011).

Договор может содержать условие о том, что право собственности на товар переходит с момента его оплаты. В этой ситуации покупатель не имеет права распоряжаться товаром до момента такой оплаты (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.), поскольку право собственности к нему еще не перешло (ст. 491 ГК РФ). Если нет возможности контролировать использование товара покупателем, при учете дохода от реализации момент перехода права собственности во внимание не принимается. Следовательно, такой доход признается в том периоде, когда товар был отгружен и выставлены расчетные документы (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-03-04/1/667).

Следовательно, отгрузив товар покупателю или выполнив определенный объем работ и передав его заказчику, вам следует учесть для целей налогообложения полученные доходы, несмотря на то, что оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила.

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

ПРИМЕР равномерного признания дохода

Ситуация

Организация "Альфа" предоставила организации "Бета" в аренду часть своих помещений сроком на один год. Согласно условиям договора арендная плата составляет 720 000 руб. (без НДС) за весь срок аренды и вносится арендатором единым платежом.

Как учесть полученный доход?

Решение

В такой ситуации доход в виде платы за весь срок аренды помещений нужно равномерно распределить по отчетным периодам. Если отчетным периодом у организации является квартал, то доходы она должна признавать по 180 000 руб. в каждом квартале (720 000 руб. / 4). Если отчетным периодом у организации является месяц, то распределение производится по месяцам в размере 60 000 руб. (720 000 руб. / 12 мес.).

Если же доходы связаны с работами (услугами) с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, то их нужно распределять в соответствии с принципом формирования расходов по этой операции. Но такой порядок действует в случае, если поэтапная сдача работ (услуг) заказчику договором не предусмотрена (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок признания таких доходов ранее был разъяснен в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ, которые в настоящее время утратили свою силу.

Так, налоговые органы предлагали следующие способы распределения доходов:

- равномерно, путем деления доходов на количество отчетных периодов, в котором действует договор;

- путем распределения дохода между отчетными периодами в той пропорции, в которой распределены по отчетным периодам затраты на исполнение сделки. В этом случае нужно составить смету расходов на выполнение данного договора (дополнительно по этому вопросу рекомендуем ознакомиться с Письмом Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

То есть можно использовать один их этих способов либо установить иной экономически обоснованный метод.

Принципы и методы, на основании которых будут распределяться доходы от реализации, нужно утвердить в учетной политике (абз. 8 ст. 316 НК РФ).

┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Вид дохода │ Дата признания │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права │

│ст. 271 НК РФ) │собственности к покупателю │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, │

│ │оказанных услуг заказчику │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы от реализации товаров │Дата реализации │

│(работ, услуг) по договору │принадлежащего комитенту │

│комиссии (агентскому договору) │(принципалу) имущества, │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │указанная в отчете │

│ │(извещении) комиссионера │

│ │(агента) │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Доходы: │Дата последующей уступки │

│- от реализации финансовым агентом │права требования или дата │

│услуг финансирования под уступку │исполнения должником │

│денежного требования; │требования │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│финансовых услуг; │ │

│---------------------------------- │--------------------------- │

│- в виде полученного права │Дата подписания акта │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │уступки права требования │

│НК РФ) │или договора (см. Письмо │

│ │Минфина России от 15.08.2005│

│ │N 03-03-04/2/48) │

└───────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Вид дохода	Дата признания
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и иные аналогичные доходы (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата подписания акта приемки-передачи имущества (работ, услуг)
Доходы в виде: - дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - безвозмездно полученных денежных средств; - сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов; - иные аналогичные доходы (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Доходы от сдачи имущества в аренду. Лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Иные аналогичные доходы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата расчетов по договору; - дата предъявления документов для расчетов; - последний день отчетного (налогового) периода
Штрафы, пени, иные санкции за нарушение обязательств. Суммы возмещения убытков (ущерба) (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата признания должником сумм штрафных санкций; - дата вступления в законную силу решения суда
Суммы восстановленных резервов и иные аналогичные доходы. Доход от участия в простом товариществе. Доход от доверительного управления имуществом. Иные аналогичные доходы(пп.5п.4 ст.271 НКРФ)	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода)
Доходы в виде: - положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте; - положительной переоценки стоимости драгоценных металлов (пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; - последнее число текущего месяца
Доходы от продажи (покупки) иностранной валюты (пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата перехода права собственности на иностранную валюту
Доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ)	Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества
Доходы в виде: - имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (пп. 14 ст. 250 НК РФ); - средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности особо радиационно и ядерно опасных производств и объектов (пп.5ст.250НКРФ)(пп.9п.4ст.271НКРФ)	Одна из следующих дат: - дата, когда получатель имущества использовал имущество не по целевому назначению; - дата нарушения условий, на которых предоставлялось соответствующее имущество
Доходы по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (п. 6 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата на конец соответствующего отчетного периода; - дата погашения долгового обязательства. В аналитическом учете такие доходы отражаются ежемесячно
Суммовая разница у налогоплательщика-продавца (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения дебиторской адолженности; - дата реализации (если получена предоплата <*>)
Суммовая разница у налогоплательщика-покупателя пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ)	Одна из следующих дат: - дата погашения кредиторскойадолженности; - дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав (в случае предоплаты <*>)

--------------------------------

<*> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг (дополнительно см. Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Минфина Рссии от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60).

ДОХОДЫ, ВЫРАЖЕННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Доходы, выраженные в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на одну из более ранних дат:

- дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли:

- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом;

- либо на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

РАСХОДЫ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

Общие принципы признания расходов при методе начисления следующие.

Принцип 1. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, по договору подряда подрядчик обязан произвести ремонт здания заказчика в апреле. Заказчик обязан перечислить предварительную 100%-ную оплату работ в марте.

Несмотря на это, расход заказчик признает в апреле - в периоде, к которому расход относится, а не в марте - на дату перечисления предоплаты.

Принцип 2. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, период учета расходов нужно определять из документов, в соответствии с которыми осуществляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.

Например, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии.

Если из сделки не ясно, к какому периоду относится расход, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, организация вправе сама установить, в каком порядке будет распределять такие расходы.

Таким образом, единовременно признать расходы не удастся. И в первом, и во втором случае вы должны будете их распределять по отчетным (налоговым) периодам.

Принцип 3. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Принцип 4. Расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ И ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

Общие правила признания таких расходов содержатся в п. 7 ст. 272 НК РФ и применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

┌───────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│ Вид расхода │ Дата признания │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы в виде сумм налогов │Дата начисления налогов │

│(авансовых платежей по налогам), │(сборов) │

│сборов и иных обязательных │ │

│платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)│ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Суммы отчислений в резервы (пп. 2 │Дата начисления суммы │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │отчислений в резерв │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы в виде (пп. 3 п. 7 ст. 272 │Одна из следующих дат: │

│НК РФ): │- дата расчетов в │

│- сумм комиссионных сборов; │соответствии с условиями │

│- оплаты сторонним организациям за │заключенных договоров; │

│выполненные ими работы │- дата предъявления │

│(предоставленные услуги); │документов, служащих │

│- арендных (лизинговых) платежей │основанием для произведения │

│за арендуемое (принятое в лизинг) │расчетов; │

│имущество; │- последнее число отчетного │

│- иных подобных расходов │(налогового) периода │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Дата перечисления денежных │

│- выплаченных подъемных; │средств с расчетного счета │

│- компенсации за использование для │(выплаты из кассы) │

│служебных поездок личных легковых │ │

│автомобилей и мотоциклов (пп. 4 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы: │Дата утверждения авансового │

│- на командировки; │отчета │

│- на содержание служебного │ │

│транспорта; │ │

│- представительские; │ │

│- иные подобные расходы (пп. 5 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы в виде: │Одна из следующих дат: │

│- отрицательной курсовой разницы │- дата перехода права │

│по имуществу и требованиям │собственности на │

│(обязательствам), стоимость │иностранную валюту и │

│которых выражена в иностранной │драгоценные металлы; │

│валюте; │- последнее число текущего │

│- отрицательной переоценки │месяца │

│стоимости драгоценных металлов │ │

│(пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с приобретением │Дата реализации или иного │

│ценных бумаг (пп. 7 п. 7 ст. 272 │выбытия ценных бумаг │

│НК РФ) │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы, связанные с нарушением │Одна из следующих дат: │

│договорных или долговых │- дата признания должником; │

│обязательств, в виде: │- дата вступления в │

│- сумм штрафов, пеней и (или) иных │законную силу решения суда │

│санкций; │ │

│- сумм возмещения убытков │ │

│(ущерба) (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ)│ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы от продажи (покупки) │Дата перехода права │

│иностранной валюты (пп. 9 п. 7 │собственности на │

│ст. 272 НК РФ) │иностранную валюту │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы в виде стоимости │Дата реализации │

│приобретения долей, паев (пп. 10 │ │

│п. 7 ст. 272 НК РФ) │ │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы по договорам займа и иным │На одну из следующих дат: │

│долговым обязательствам, (включая │- на конец соответствующего │

│ценные бумаги), срок действия │отчетного периода; │

│которых приходится более чем на │- на дату прекращения │

│один отчетный период (п. 8 ст. 272 │действия договора │

│НК РФ) │(погашения долгового │

│ │обязательства). │

│ │В аналитическом учете такие │

│ │расходы отражаются │

│ │ежемесячно │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Расходы по приобретению │В тех отчетных (налоговых) │

│переданного в лизинг имущества │периодах, в которых в │

│(п. 8.1 ст. 272 НК РФ) │соответствии с условиями │

│ │договора предусмотрены │

│ │арендные (лизинговые) │

│ │платежи │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения │

│налогоплательщика-продавца (абз. 2 │дебиторской задолженности │

│п. 9 ст. 272 НК РФ) │за реализованные товары │

│ │(работы, услуги), │

│ │имущественные права │

│---------------------------------- │--------------------------- │

│В случае перечисления авансов │На дату реализации товаров │

│ │(работ, услуг), │

│ │имущественных прав <*> │

├───────────────────────────────────┼────────────────────────────┤

│Суммовая разница у │На дату погашения │

│налогоплательщика-покупателя │кредиторской задолженности │

│(абз. 3 п. 9 ст. 272 НК РФ) │за приобретенные товары │

│ │(работы, услуги), │

│ │имущество, имущественные │

│ │или иные права │

│---------------------------------- │--------------------------- │

│В случае перечисления авансов │На дату приобретения │

│ │товаров (работ, услуг), │

│ │имущества, имущественных │

│ │или иных прав <*> │

└───────────────────────────────────┴────────────────────────────┘

*> Это объясняется тем, что при осуществлении предоплаты обязательства покупателя исполнены полностью и не изменяются при переходе права собственности на товары, передаче результатов выполненных работ, оказании услуг. Дополнительно см. Письма ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@, Минфина России от 30.09.2004 N 03-03-01-04/60.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на одну из более ранних дат:

- дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- последнее число отчетного (налогового) периода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей пересчитывается:

- на дату перехода права собственности по операциям с таким имуществом;

- либо на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 10 ст. 272 НК РФ).