В 1 Законодательно-нормативная база российского учета

Система нормативного регулирования состоит из 4- уровней.

1-й – Федеральные законодательство, Указы Президента РФ и Постановления Правительства

-ФЗ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23.07.1998 г., 28.03.2002 г.),

-НК РФ

-ГК РФ, ТК, законодательство о АО, ООО,

-Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

2-й – национальные стандарты бухучета

1/98 «Учётная политика организации» 60н от 9.12.98 :утв:-рабочий план счетов –утверж формы первич док-тов и форм первич док-в для внутр бухг отч-ти – порядок инвентаризации-методы оценки активов и обяз - правила документооборота – порядок контроля- др решения

2/94 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» 167 от 20.12.94

3/00 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте» 2н от 10.01.00

4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» 43н от 6 июля 1999

5/01 «Учёт МПЗ» 44н от 9 июля 2001

6/01 «Учёт ОС» 26н от 30 марта 2001

7/98 «События после отчётной даты» 56н от 25 ноября 1998

8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности 56н от 28 нояб 2001

9/99 «Доходы организации» 32н от 6 мая 1999

10/99 «Расходы организации» 33н от 6 мая 1999

11/00 «Информация об аффилированных лицах» 5н от 13 янв 2000

12/00 «Информация по сигментам» 11н от 27 янв 2000

13/00 «Учёт государственной помощи» 92н от 16 окт 2000

14/00 «Учёт НМА» 91н от 16 окт 2000

15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» 60н от 2 авг 2001

16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» 66н от 2 июля 2002

17/02 «Учет расходов по НИОКР» 115н от 19 ноября 2002 г.

18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» 114н от 19 ноября 2002

19/02 «Учет финансовых вложений» 126н от 10 дек 2002

20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» 105н от 24 ноя 2003

21/04 – Промежуточная бухгалтерская отчетность

3-й - методические рекомендации, инструкции, указания.

Это: методические указания по учёту ОС №91н от 13 октября 2003 г, метод-ие указания по инвентаризации имущ-ва и финансовых обяз-в №49 от 13 июня 1995, План счетов б/у фин.-хоз-й деят-ти организаций и Инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000

4-й – систему составляют так называемые рабочие документы организации:

-учётная политика,

-приказ о документообороте,

- штатное расписание

В 1. Нормативно-законодательная база Российского учёта.

Система норм-го регулирования сост-т из 4- уровней.

1-й уровень – закон-ые акты, кот-ые принимаются ГосДумой, Указы Президента РФ и Постановления Прав-ва, регулирующие постановку б/у в организации. Гл-м актом 1-го уровня явл-ся ФЗ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.), устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения б/у в РФ. К данному уровню системы относится и Гк РФ, в части 1которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учёта в орга-ции, в т.ч.: наличие самостоятельного баланса у каждого юр-го лица, обяз-сть утверждения год-й отчётности , порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юр-го лица. К 1-му уровню можно отнести ФЗ: от 31.12.01 № 198 «ЕСН», от 15.12.01 № 167 «об обязательном пенсионном страховании в РФ», от 14.06.95 № 88 «о государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», от 29.12.95 № 222 «об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства», от 26.12.95 № 208 «об АО». Особое место в системе занимает «Положение по ведению бух-го учёта и бух-й отчётности в РФ», утверждённое приказом МинФина РФ от 20.07.98 № 34Н.

2-й уровень – российские стандарты – ПБУ, устанавливают принципы, базовые правила ведения б/у отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бух-е приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определённому виду деятельности, порядок составления и предоставления бух-й отчётности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Минфин. На данный момент принято уже 16 ПБУ:

1/98 «Учётная политика организации», 2/94 «Учёт договоров на кап-е строит-во», 3/00 «Усёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте», 4/99 «Бух-я отчётность орг-ции», 5/01 «Учёт МПЗ», 6/01 «Учёт ОС», 7/98 «События после отчётной даты», 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности, 9/99 «Доходы орг-ции», 10/99 «Расходы орг-ции»; 11/00 «информация об аффилированных лицах», 12/00 «Информация по сигментам» 13/00 «Учёт гос-й помощи», 14/00 «Учёт НМА», 15/01 «Учёт займов и кредитов и з-т по их обслуживанию», 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

3-й уровень – методические рекомендации по ведению б/у в т.ч. инструкции, указания и т.п.. Разр-ть их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений норм-х правовых актов 1-го и 2-го уровня. Это: методические указания по учёту ОС, метод-ие указания по инвентаризации имущ-ва и финансовых обяз-в. К важнейшим документам этого уровня относ-ся План счетов б/у фин.-хоз-й деят-ти организаций и Инструкция по его применению.

4-й уровень – систему составляют так называемые рабочие документы орг-ции, в которых на основе общеустан-х правил и принципов они формируют свою учёт-ю политику, свои подходы к раскрытию бух-й инф-ции в отчётах, пред-х заинтересованным пользователям.

Для форм-ия системы нормативного регулирования, наиболее полно отвечающий задачам формирования б/у в нашей стране необходимы значит-е усилия для наполнения 3-го и 4-го уровня.

В.2. Учёт и аудит нематериальных активов

Согласно нормативным документам к нематериальным активам относятся права, используемые в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) и приносящие доход. Законодательной и нормативной базой НМА является:

1. Федеральный закон «о бух.учёте» № 129 ФЗ от 21.11.96г.

2. «Положение по ведению б.у. и отчётности» № 34 Н от 29 июля 1998г.

3. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.95г.

4. ПБУ-14/00 «Учёт НМА» (Приказ минфина РФ от 16 10 00)

5. Патентный закон РФ от 23.09.92г.

6. Закон «о товарных знаках обслуживания и наименованиях местопроисхождения товаров» от 23.09.92г.

7. Унифицированные формы первичной учётной документации по учёту НМА» (Постановление госкомстата № 71-а от 30.10.97г.

К НМА относят:

• Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

• Права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

• Право на ноу-хау;

• Свидетельства на товарные знаки обслуживания и полезные модели;

• Деловая репутация;

• Организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды НМА:

1. Объекты интеллектуальной собственности – можно подразделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правам.

2. Отложенные затраты – организационные расходы (затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовки документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период её создания до момента регистрации).

3. Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью её имущества.

Синтетический учёт НМА осуществляют на счетах 04, 05.

Счёт 04 «нематериальные активы» активный, отражается в первом разделе баланса. Предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учёт НМА на сч. 04 осуществляется по первоначальной оценке. По некоторым видам НМА со счёта 04 списывают на счёта затрат начисленную амортизацию по этим активам. Малое предприятие, ведущие учёт по упрощённой форме, учитывают НМА на отдельном субсчёте активного счёта 01.

На сч.05 «Амортизация НМА» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счёта 05. Счёт 05 пассивный. Малые предприятия, ведущие учёт по упрощённой форме, учитывают амортизацию на отдельном субсчёте пассивного счёта 02.

Аналитический учёт НМА осуществляют в карточке учёта НМА. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и название объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учёт, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта НМА.

Амортизация НМА начисляется тремя способами:

1. Линейный способ – предусматривает ежемесячное начисление амортизации по нормам рассчитанным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости НМА и срока его полезного использования. СПИ могут быть отражены в приходных документах или установлены предприятием самостоятельно с обязательным отражением в приказе об учётной политике. Если невозможно определить СПИ, то нормы амортизации устанавливаются на 20 лет, но не больше срока их деятельности.

2. Способ уменьшаемого остатка – сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта.

3. Пропорционально объёму выпущенной продукции – организация самостоятельно должна рассчитать величину продукции, которую можно произвести за весь срок полезного использования НМА. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:

А нма за 1 мес.= (первонач. стоимость НМА * велич. выпущеной прод. за месяц) / рассчитанная величина прод. За весь СПИ НМА

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в б.у. двумя способами:

• Накоплением начисленных сумм на отдельном счёте – Дт23,25,26,44 Кт 05

• Путём уменьшением первоначальной стоимости объекта – Дт23,25,25,44 Кт 04

Амортизация начисляется вторым способом по следующим видам НМА:

Организационные расходы;

Знаки обслуживания;

Товарные знаки.

Источники информации

1. Документы, удостоверяющие право предприятия на объекты отражающиеся в составе НМА.

2. Главная книга.

3. Материалы инвентаризации.

4. Регистры по счетам: 04, 05, 08, 20, 44, и др.

Задачи проверки являются:

1. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта.

2. Проверка правильности отнесения активов к НМА.

Актив может быть отнесён к нематериальному при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд и при этом не иметь материально-вещественную структуру;

б) организация не намеривалась в последующем перепродать эти активы;

в) эти активы должны приносить доход.

3. Проверка правильности формирования стоимости объектов в зависимости от источников приобретения, а также документальное оформление этих операций:

а) приобретение за плату от юр и физ. лиц – покупная стоимость + регистрационные сборы + вознаграждение посредническим организациям + пошлины + общехозяйственные расходы.

Первичными документами являются: договоры, счёт-фактуры, инвентарная карточка. Дт Кт

60, 70 51 - на основание платёжного поручения

08 60, 76

19 60, 76

04 08

68. 19

б) создаваемые своими силами – учёт ведётся по фактически произведённым затратам. При этом, если объект будет использоваться для собственных нужд, то все затраты будут учтены на счёте 08, если для перепродажи – на счёте 20.

Дт Кт

8. 10,70,69,71,02,76,60

19. 60,76

4. 08

76. 51,52

68. 19

Согласно ст.159 НК РФ с 1.01.01 первоначальная стоимость НМА созданных для собственных нужд облагается НДС:

Дт Кт

8. 68

4. 08

Документы: накладные на передачу материалов, договоры на оказание услуг, смета расходов, наряды на начисление з/п, договоры об авторском праве, акт приёмки выполненных работ, инвентарная карточка учёта НМА.

а) получение НМА безвозмездно – учитываются по рыночной стоимостью + НДС

Дт Кт

8. 98/2

04 08

20,44 05 - на сумму амортизации

одновременно на эту же сумму составляется проводка:

98/2 91/1

Документы: акт о безвозмездной передачи НМА; документы, подтверждающие принадлежность к НМА; инвентарная карточка.

г) в виде вклада в уставный капитал – учитываются по согласованной стоимости.

Дт Кт

75. 80

8. 75

4. 08

8. 76 – оплата за услуги оценщика

8. 76, 60, 70, 69 – на суму дополнительных услуг

4. 08

Документы: учредительное соглашение, акт приёмки-передачи, заключение оценщика, инвентарная карточка.

д) получение НМА в доверительное управление:

Дт Кт

4. 79 – на первоначальную стоимость,

79. 05 – на сумму амортизации.

Документы: авизо, акт приёмки-передачи, инвентарные карточки.

4. Проверка правильности начисления амортизации и определение СПИ. (см.выше).

5. Проверка правильности документального оформления и законности выбытия НМА.

Причинами выбытия НМА могут быть:

а) погашение стоимости и окончания СПИ:

Дт Кт

4. 04

б) безвозмездная передача НМА:

4. 04 – на сумму амортизации

91/2 68 – на сумму НДС

91/2 04 – на остаточную сумму с корректировкой налогооблагаемой прибыли.

в) передача НМА в УК других организаций:

4. 08 – на сумму амортизации,

58. 04 – на остаточную стоимость,

58. 91/1 – на разницу м/у суммой вклада и остаточной стоимостью НМА (если сумма вклада больше)

или

91/2 58 -------------, если сумма вклада меньше.

г) до истечения СПИ:

Дт Кт

4. 04 – на сумму амортизации

91/2 04 – на остаточную стоимость, с корректировкой налогооблагаемой прибыли.

д) реализация НМА:

62. 91/1 – продажн. стоимость,

51. 62 - -----/------

91/2 68 – на сумму НДС

4. 04 – на сумму амортизации

91/2 04 – на остаточную стоимость.

6. Проверка правильности отражения организационных расходов. Орг.расходы будут учтены на счёте 04 если они признаны учредителем вкладом в УК; на сч.20 или 44 если расходы возникли в процессе деятельности организации в связи с расширением сферы деятельности (изготовление печатей, штампов…). За счёт собственных средств (91) будут отражены доходы, связанные с изменением организационно-правового статуса.

На счёте 97 будут учтены расходы связанные с открытием организации, которые до конца года будут списаны на затраты равными долями.

По орг.расходам амортизация начисляется путём равномерного начисления (уменьшения) первоначальной стоимости в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации.

По деловой репутации в зависимости от того положительная она или отрицательная :

• положительная – равномерно, путём снижения первоначальной стоимости:

Дт Кт

20, 44, 23 04

• по отрицательной амортизация начисляется путём равномерного отнесения на фин.результаты организации в качестве операционных доходов:

98. 91/1

Согласно патентного закона срок действия патента на изобретение 20 лет, свидетельства на модель – 5 лет; патента на промышленные образцы – 10 лет. Срок действия товарных знаков 10 лет с правом последующего продления

ФЗ«О бух. учёте» № 129 ФЗ от 21.11.96г.

Приказ МФ№ 34Н 29.07.98.

ПБУ-14/00 «Учёт НМА», утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н

Постановление Госкомстата № 71-а от 30.10.97г.

Методические указания по инвентаризации имущества № 49 от 13.06.95г.

ГК РФ ст. 2,128,150,151,152

Патентный закон РФ от 23.09.92г. № 3517-1

Закон «о товарных знаках обслуживания и наименованиях место происхождения товаров» от 23.09.92 г. № 3520-1 и др.

НМА – это обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы ВНА предприятия, имеющая стоимость, но не имеющая физического содержания. Актив м.б. принят к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются след. условия: 1) отсутствие материально-вещественной структуры, 2) возможность идентификации от другого имущества, 3) использование в пр-ве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управ. нужд орг-ции, 4) использовании в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 м-цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 м-цев, 5) не предполагается последующая перепродажа, 6) способность приносить эконом. выгоду (доход) в будущем, 7) наличие надлежаще оформленных док-тов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и др.

К НМА относят:

• Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, и т.д.;

• Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;

• Права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

• Право на ноу-хау

• Свидет на тов знаки обслуживания

• Положительная деловая репутация

- Организ расх

Учёт на счетах 04 А, 05 П. Сч. 04 отражается в I разделе ф.№1 по остаточной стоимости.

Аналитический учёт НМА осуществляют в карточке учёта НМА.

Амортизация НМА начисляется тремя способами: Линейный способ (исходя из перв стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта); способ уменьшаемого остатка (исходя из ост стоимости НМА на н/г отчетного и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ объекта); пропорционально объёму выпущенной продукции (исходя из натурального показателя объема продукции в отчет периоде и соотношения перв. стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь СПИ НМА) – Дт23,25,26,44 Кт05, 04

Источники информации

1. Документы, удостоверяющие право на объекты

2. Главная книга;

3. мат-лы инвентариз

4. регистры по сч 04,05,08,20,44 и др.

Проводки:

Поступление

1. Приобретение: 08-60 (поступил НМА по договорной стоимости, договор), 19-60 (НДС, счет-фактура), 08-60(отражены расходы по доведению НМА до пригодного состояния, акт приемки-сдачи выпол работ), 19-60 (НДС по расходам, сч-ф), 60-51(выписка), 04-08 (оприходован, акт приемки-передачи), 68-19\

2. В качестве вклада в уставный капитал 75-80, 08-75 (внесено в счет вклада в Ук в оценке согласованной учредителями, акт приемки-передачи), 08-76 услуги оценщика, 04-08

3. Создание собственными силами 08-70 (начислена з/пл, расчетно-платежная ведомость), 08-69 (страховые взносы, справка-расчет), 08-02 (начислена амортизация на ОС, используемые при создании. Справка-расчет), 08-10 (списаны израсходованные материалы, справка-расчет), 08-76, 76-51 (оплачены экспертные услуги патентных организаций, выписка), 04-08 (справка-расчет, акт приемки-передачи)

4. Безвозмездное поступление

08-98.2 – поступил НМА безвозмездно по рыночной стоимости, 04-08- оприходование. 20,44-05 – начислена амортизация. Д98.2 К.91.1 – учет дохода от поступления НМА. Документы: акт о безвозмездной передачи; инвентарная карточка.

5. В обмен на другое имущество

08-60 по договорной стоимости. 19-60 ндс, сч-ф, 60-62 – произведен взаимозачет обязательств, 04-08, 68-19

Выбытие

1. Продажа 62- 91/1 – продажная стоимость; 51-62; 91/2 -68 – на сумму НДС; 05-04 определена остаточная стоимость по выбывшему объекту, справка-расчет, 91-04 списана остаточная стоимость, справка-расчет, 91-76 списаны др расходы, связанные с реализацией

2. безвозмездная передача НМА: Дт05 Кт04; Дт91/2 Кт68; Дт91/2 Кт04

3. передача НМА в УК др. организаций: Дт05 Кт04; Дт58 Кт04 – на остаточную стоимость; Дт58 Кт91/1 – на разницу м/у суммой вклада и остаточной стоимостью

4. Списание по причине прекращения срока действия

05-04,91-04

5. Уничтожение в результате стихийного бедствия

99-04 ост стоимость, 05-04 сумма амортизации

Задачи аудита

:

- Соответствие данных синтет. и аналит. учёта.

- Проверка правильности отнесения активов к НМА.

- Проверка правильности формирования стоимости:

- Проверка правильности начисления амортизации и определение СПИ.

- Проверка правильности документального оформления и законности выбытия НМА

Источники информации:

Документы, удостоверяющие право на объекты, акты приема-передачи как ОС при участии технич. спец.;

 Главная книга;

 Материалы инвентар;

Регистры по счетам: 04, 05, 08, 20, 44, и др.

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5).

5. прочие документы, справки, расчеты.