9. Учет и аудит финансовых вложений

Нормативная база: ФЗ «Об акционерных обществах» 26.12.95 № 203; «О бух.учёте операций с ЦБ»; ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений»; ФЗ «О бух. учёте» № 129 ФЗ от 21.11.96г. ; «Положение по ведению б.у. и отчётности» № 34 Н от 29 июля 1998г. ; План счетов (Приказ МФ №94н)

К ФВ относят инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организации.

ФВ учитываются на сч.58 (а), к которому могут быть открыты субсчета: 58/1 – паи и акции; 58/2 – долговые ц.б.; 58/3 – предоставленные займы; 58/4 – вклады по договору простого товарищества. По Дт58 отражают ФВ организации с КТ сч.51, 52, 10 и др. С Кт58 списывают ФВ на сч.91 Аналит. учёт по сч.58 краткоср. и долгоср. ценных бумаг по видам фин. вложений ведётся в разрезе продавцов ЦБ, заёмщиков.

Депозитные и сберегательные сертификаты учитываются на активном счёте 55 «специальные счета в банке», на отдельном субсчёте 58/3 «депозитные счета». Аналитический учёт по счёту 55 ведётся по каждому виду ценных бумаг и по каждому банку.

Операции с ценными бумагами:

• Приобретение ценных бумаг:

Дт Кт

58. 51 – на сумму расходов по приобретению акций,

приобретение акций через дилера:

76 51

58/1(58/2) 76 – покупная стоимость без НДС,

58/1 (58/2) 76 – стоимость услуг вместе с НДС.

• Продажа акций:

91/2 58/1 – по учётной стоимости,

51. 91/1 – продажная стоимость,

91/9 (99) 99 (91/9) - прибыль (убыток).

• Продажа облигаций:

Дт Кт

62. 91/1 –определена продажная стоимость,

91/2 58/2 – списана учётная стоимость облигаций,

51. 62 – получена выручка от продаж,

91/9 (99) 99 (91/9) – определён фин. результат.

№10 Учет и аудит расчетов с пок-лями и заказчиками и прочей дебиторской зад-сти

Под дебиторской понимают зад-ть других орг-й, раб-в и физ.лиц данной организации. Учет расчетов с пок-лями и заказч. ведется на А-П сч.62. на счете учитываются расчеты по предъявленным пок-лям и принятым к оплате расчетным д-там за отгруж.тов., расчеты с пок-лями при наличии длит-х хоз.связей, зад-сть по расчетам с пок-лями обеспеч-ая полученными векселями, а также по получ-м авансам и предоплатам. Сальдо сч.62 м.б. Д-т или К-т, Дт сальдо возникает в случае наличия зад-сти пок-лей за отгруж.товар, Кт сальдо – в случае наличия зад-сти орг-ции перед пок-лями по поставке тов-в, оплаченной авансом.

62 – 90/1, 91/1 выручка(Дт зад-сть)на суммы предъявленных пок-лям док-тов 62 – 91/1 списана Кр.зд-сть с истекшим сроком иск. давности

50,51,52 – 62 на сумму поступивших д/с (ПКО, выписка) 60 – 62 отражен взаимозачет 91/2 – 62 списана зд-сть с истекшим сроком иск. давности 63 – 62 списана з-сть за счет резерва по сомн.долг.

Аналит.уч.ведется по каждому пок-лю

Орг-ции м.созд. резерв по сомн.долгам в соотв. с Положением о вед б/у и б/о в РФ и гл.25 НК. сомн долг-ДЗ, кот. не погашена в сроки установл.договором. резерв созд. на основе инв-ции ДЗ и относится на Ф.Р.(91/2-63).резерв опред-ся отд-но по каждому должнику, согласно НК безнадеж.долги группир.:

До 45дней	45 - 90	Свыше 90
Резерв не создается	Резерв 50% от суммы долга	Вся сумма долга

Общая сумма резерва в н/у не должна превышать 10% от Выр. Неиспольз резерв зачисл. в Операц. Дох-ды:63-91/1

Учет расчетов по претензиям ведется на сч.76/2 (А). Претензии предъявл-ся пост-кам, трансп.орг. за нарушение условий договора Дт76/2-Кт60 (с учетом НДС). Претензия кредитным орг-ям м.б.предъявлена за необосн. списание д/с со счета клиента:Дт 76/2-Кт51.претензия предъявл.в письмен.виде, к ней прикаладываются док-ты подтвержд.предъявл.треб-ия. Возмещение претензии отражается Дт51-Кт76/2 (выписка). Претензия м.б.удовлетворена и допоставкой ТМЦ: Дт10,41,19-Кт60; Дт60-Кт76/2. Если поставщик отказал в удовлетворении претензии:91/2 – 76/2. Если выявлены виновные лица: 73/2 – 76/2 . Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельной претензии.

Учет расчетов с п/о лицами ведется на сч.71(А-П). Аналит учет ведется в разрезе п/о лиц. Сальдо во 2 и 5 разделе б-са. ГК, ТК, НК, Инструкция о служ.команд-х №62, Инстр.ЦБ РФ №40 «ПВКО».В нач.года издается Приказ, закрепл. список п/о лиц. Нельзя выдать в п/о д.с. лицам не сост.в штате и имеющим зад-сть по ранее полученным авансам. А.О. д.б. представлен теч.3 дней, не возвращ в срок Дт зад.м.б. удерж.из з/п в теч.30дней со дня возникн.долга.

Д/с м.б. выданы на цели: приобр ТМЦ-в ОТ к а/о прилож. чек+ПКО+с-ф

В РТ к а/о прилаг. Чек+копия чека+накл.п/о лица

На команд.расх. – команд.удостовер.+проездн.билеты+д-ты по найму жилья

Закуп ТМЦ у насел-я – закупочный акт

На оплату представит.р-дов

71 – 50 выданы деньги в п/о (РКО) 10,41,08 – 71 приобр.ТМЦ 60,76 – 71 оплачено поставщику 44 – 71 командир, представит.расх.

71/2 – 52/2 выданы д/с в валюте 50 – 71 возвращ.остаток (ПКО) 94 – 71 на суммы не возвращ.вовремя 70,91/2 – 94 спис-ся невозвращ суммы

Учет расч. с персоналом по проч. операциям на сч.73(А) аналитич – по кажд раб-ку. М.б.открыты с/сч.

73/1 «расч.по предоставл.займам»ведут учет расчетов с раб.по выданным им суммам на жилищн.стр-во, приобрет. стр-во сад.дом., предоставление займа: 73/1-50; погашение 50,70 –73/1

73/2 «расч.по возмещ.мат.ущерба» В случае огран.отв. отв-сть=ущербу но не более ср.мес.з/п. В случае полной матер.ответ-ти МОЛ обязаны возместить причиненный ущерб в полном объеме.

Размер ущерба опред.по фактич. потерям исчисл. исходя из рын.цен, но не ниже ст-сти им-ва по данным б/у с учетом износа.

Днем обнаружения матер-го ущерба считается день подписания акта окончат.рез-та инв-ции. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка, произ-ся по распоряжению руководителя, кот-е д.б. издано не позднее 1 месяца со дня его установления.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить матер.ущерб причиненный работодателю, сумма ущерба превышает среднемес.заработок, то возмещение осущ-ся в судебном порядке. По соглашению сторон, трудового договора разрешается возмещение ущерба с отсрочкой платежа.

73/2 – 94 списана недостача за счет виновного лица на ст-сть недостающ.тов-в

50,70 –73/2 погашена недостача

Учет расч.с учредит. на сч. 75 (А-П) учитываются все виды расчетов с учредит.(акционерами,уч-ками хоз.тов-ва) по вкладам в УК и выплате доходов 75/1 «Расч.по вкладам в УК».75/2 «Расч.по выплате доходов» (с/с примен. если учред.явл-ся раб-ком пр-я)

75/1 – 80 на сумму вкладов учр. в УК 50,51,52,10,41,08-75/1 фактически внесенные вклады

84 – 75/2 начислены див-ды 75/2 – 68 удержан НДФЛ 75/2- 51,52,50 выплачены див-ды

Аналит.учет по каждому учредит.

Задачи аудита

Претензии76/2 1.проверка соотв аналит.синт учета 2.обоснованность,своевременность,прав.оформл претензии 3.проверка своевременности погаш.претензии и списания с б-са просроч.сумм з-сти

Работники проч.73/2 1.проверка наличия договоров о м/о 2)Соотв. анал. и синт.учета. 3)Опред. реальность зад-сти, для чего нужно установить правильность документального оформления инвентаризации (инвент.описей, сличит.ведомостей, расписок МОЛ, протоколов центральной инвентариз-й комиссии об урегулировании отклонений). 4)Правильность определения суммы недостачи относимой на МОЛ 5)Наличие обязательств МОЛ о погашении недостачи или решения суда. 6)Устан.полнота и своевременность взыскания сумм числящихся на сч.73/2, особое внимание при этом уделяется проверке обоснованного списания отдельных сумм на убытки в виду имущественной несостоятельности должника (д.б. решение суда о такой несостоятельности),

Подотч.71 1.проверка д-тов,регламент.порядок выплаты д.с. в п/о 2.своевременность возврата неисп.п/о сумм 3.прав.докумен.оформл.исп-ия п/о сумм 4.прав.отраж.хоз.операц на счетах 5.исп-ие п/о по целевому назнач.

№11 – Учет и аудит капиталов.

УК-стартовый капитал, необх-й пр-ю для осущ-я фин-хоз. д-сти. УК склад.к-л (в полн. Тов-ве); паевого или неделимого фонда(в ПК или артели); УК (АО, ООО); Уставн.фонд (унитарн.пр-я). Учет на сч.80 (П)

75-80 привлечение дополн.ср-в участников,при дополнит приеме уч-ков. От дополнит эмиссии акций 84-80 за счет нераспр. приб 83-80 за счет ДК 82-80 за счет РК 75,70-80 за счет начисленного учредит. дохода

80-75, 75-50 выход уч-ков из состава орг-ции с выдачей вкладов 81-51, 80-81 выкуп акций АО с их последующ. Аннулированием 80-84 снижение р-ров вкладов или НС акций для покрытия уб-ков

Р-р УК ОАО >1000 МРОТ, ЗАО, ООО > 100МРОТ если по оконч.2 года ст-сть чист.акт.< этих р-ров об-во ликвидир.

РК обяз. созд. АО и совм. пр-я. В АО >5% УК..

Дт84-Кт82 отчисл-я в РК за счет прибыли Дт82-Кт84 на покрытие уб-ка за отч.год 82-66,67 на погашение облигаций АО

82-70,75 на выплату див-дов 82-80 на увелич-е УК

ДК сч.83 (П) не раздел.на доли. состоит: прирост им-ва в р-те переоценки(Дт01,04-Кт83/1, Дт83/1-Кт02); Эмисс. Д-д (50,51,52-83); Курсовые р-цы по вкладам в УК 75-83 (+К.Р.), 83-75 (-К.Р.). направления ДК: увелич.УК (83-80), распред-е м/у учред. (83-75). Уменьш ДК: уценка (83-01,02-83)

Задачи аудита:

1.прверка состава и стр-ры УК (пров. Гос.рег-ции, соотв.размещ-х акций в УК и размеры долей в уставе; соблюд макс. вел-ны привелег.акц.)

2.проверка размера УК (мин.размер, обоснованность изм-я величины)

3.проверка оплаты УК (обоснованность форм оплаты, сроки оплаты)

4.законность создания РК

5.прав. размеров отчислений в РК

6.целевое исп-е ср-в РК

7.прав. переоценки им-ва (расчет сумм переоц. и отраж. в б/у; прав-сть аморт.)

8.проверка расчетов с учр-ми (эмис. доход)

9.прав. опред. курс. разн., их отраж-е в б/у.

Учет и аудит капиталов организации.

УК является осн.составляющей частью собственного капитала и представляет совокупность долей, паевых взносов, вкладов учредителей (участников организации) или номин. Ст-ти акций АО.

Формирование УК связано с целями создания орг-ии и ее орг-но-правовой формой. Все юрид.организации делятся на 2 группы, исходя из целей создания и функционирования: коммерческие, некоммерческие.

Среди ком.орг-ий, выделяются своей спецификой 3 их вида: хозяйствен.товарищества, производственные кооп-вы, гос. и муницип. унитарн. предприятия.

В зависимости от организационно-правовой формы организации ее УК может выступать в форме: УК (ОАО,ООО), Складочного капитала (полное товарищество, товарищество на вере),Уставный фонд (унитар.пр-я), Паевой фонд (произв-е кооперативы).

Порядок формирования УК достаточно жестко регулируется государством. При этом учредительные документы организации определяют: величину УК, состав участников, сроки и порядок внесения вкладов в УК, оценка вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

УК ОАО определяет минимальный размер имущества общества, характеризующего интересы его кредиторов. Минимальный р-р УК ОАО должен составлять не менее 1000 кратного размера МРОТ на дату регистрации, ЗАО – не менее 100 кратного р-р МРОТ.

Создание ООО регламентировано ФЗ об ООО: оно признается учрежденное одним или несколькими лицами. УК ООО разделен на доли, определенными учредительными документами. При этом участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами явл-ся: учредительный договор, устав общества.

Участниками ООО м/б как юр.лица, так и граждане. Число участников ООО не д/б более 50 человек. В противном случае оно д/б преобразовано, либо в АО, либо в производственный кооператив. Величина УК ООО не д/б менее 100 кратного размера МРОТ. Размер доли уч-ков общества определяется в проценте или в виде дроби.

На момент регистрации АО или ООО УК д/б оплачен не менее 50%.

Унитарным предприятием признается комм.организация не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество. Это имущество является неделимым. В такой форме м/б созданны только гос. Или муниципальные орг-ии. Имущество таких орг-ий принадлежит предприятию на праве хоз. Ведения или оперативного управления.

Уст. Фонд предприятия, основанного на праве хоз-го ведения не д/б менее 1000 кратного р-ра опл. МРОТ на дату предоставления документов для госюрегистрации. Причем до гос.регистрации уст.фонд д/б полностью оплачен собств-ком.

Унитарное предприятие, основанное на оперативного управления создается по решению Правительства РФ на базе имущества, нах-гося в федер.собственности.

Б/у УК предприятий разных форм собственности ведется на рас. Счете 80 УК. Увеличение УК в орг-ях всех форм собственности может производиться за счет:

• привлечения доп-х денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей:

Дт 75 Кт 80 - направление ЧП, в т.ч дивидентов акционеров:

Дт 84 Кт 80

84. 75 – начисление дивидентов

75 80 напр-е дивидентов

83 80 направление части ср-в добавочного капитала:

82 80 направление резервного капитала:

76 80 получение унитарными предприятиями дотации и имущества от государства и муниц.органов.

УК м/б уменьшен в случаях:

80 75 выхода участников из состава организации и выкупа их доли с последующем списанием;

80 50,51 выкупа АО собств. акций с последующим их аннулированием;

80 76 покрытие имуществом орг-ии зад-ти организации перед кредиторами:

80 82 направление части ДК на создание или увеличение размеров УК:

АО с числом акционеров более 500 обязано поручить ведение реестра банку – депозитарию или инвестиционному инвестору. Ведение реестра начисляется не позднее одного месяца с момента регистрации АО.

Участники ООО свою долю в виде вклада в УК могут вносить в виде ден-х средств или имущества. При этом имущество м/б внесено в пользование и в собственность.

В собственность:

50. 75 – ПКО

51. 75 – объявление на взнос наличными

08 75 – акт приемки-передачи ОС, заключение эксперта,оценочныйакт,док-т удостоверяющий право собственности.

Если вносимое имущество оцен-ся более 200 кратного размера МРОТ – акт независимой оценки, если меньше 200 кр. р-ра – оценочный акт.

01 08

В пользование:

08 75

04 08

Оценка д/б оцениваться исходя из суммы арендной платы.

Задачами контроля являются:

1. соотношение суммы УК, отраженной в учете и в отчетности учредительным документом (Приказ Минфина №94Н от 31.10.00)

2.Соотн-е вкладов учредителей способу формирования УК, зафиксированного учредительными документами,

3. Своевременность формирования УК,

4. Правильность формирования первичных документов и отражение операций на счетах б/у.

5. Правильность и соотн-е начисления и выплаты дивидентов решен-го учредителями.

6. Правильность отражения в б/от-ти данных по формированию УК и расчетам с учредителями.

Источники информации:

1. Б/б-с и гл. книга.

2. регистры б/у по счетам 80,75,83,82.

3. Устав орг-ии, учредит.договор

4. Протокол собрания учредит.ей.

5. Первичные документы (ПКО, объявления на взнос наличными и т.д)

В соот-вии с 3 пол. « Об АО» дивиденты могут выплачиваться ежеквартально, 1 раз в год, 1 раз в пол года.

Решение о выплате промежуточных дивидентов принимает совет директоров.

Размер годового дивид-та объявляется общим годовым собранием с учетом выплаты промеж-х дивидендов.

АО не может выплачивать див-ты в случаях:

1. до полной оплаты всего УК общ-ва,

2. до выкупа всех акций, кот-е д/б выкуплены в соотв-ии со ст.76 ФЗ « ОБ АО».

3. Если на момент выплаты дивид-в он отвечает признаком несост-ти.

4. Если ст-ть чистых активов общ-ва меньше его Уст. И резервного фонда и превышается над номинальной ст-тью, определенной уставом ликвидационной ст-ти, размещенных, привелигированных акций, либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидентов.

Дивид-д м/б выплачен в виде акций, товаров или др. имущества, если это предусмотрено уставом АО.

Общ-во объявляет размер дивид-ов без учета налогов.

Учет и аудит резервного капитала.

РК является составляющей частью СК, кот-й формируется за счет ЧП в порядке, предусм-м законод-вом РФ и учредительными документами.

В соотв-ии с законодат-вом АО, ООО и организации с иностр-ми инвестициями обязаны создавать РК (фонд). АО необходимо иметь РК, устан-й учредительными документами, но не менее 5% УК.

Образование РК производится путем ежегодных отчислений от ЧП отч.года, установленном в уставе общ-ва, но не менее 5% суммы данной прибыли.

РК предназначен для:

-покрытия убытков,

• покрытия обл-ий,

• выкупа собств. Акций.

На др. цели РК АО не м/б использован.

СР-ва РК орг-ии других орг-правовых форм собств-ти могут направляться:

• на покрытие расходов, предусмотренных учр-ми документами,

• на покрытие убытков от хоз. Деятельности,

• на выплату див-дов по, по привил-м акциям , а также доходам по облигациям в случае отсутствия ЧП,

• на увеличение УК.

На ряду с этим все орг-ии, включая АО могут создавать РК за счет ср-в уч-ков, а также ЧП.

• если за счет прибыли формир-ся капитал, то по резервному капиталу сост-ся проводка 1 раз в год:

Дт 84 КТ82

• за счет ср-в уч-ков

50,51 82

• дочерние предприятия

76. 82

• использование рез.капитала на покрытие уб-ков

82 84

на пополнение УК 82 80

на выплату див-дов 82 75

Проверка этого участка учета решает следующие задачи:

1. проверить законность создания рез.кап для АО обяз-но, для ООО … в учет.док-х.

2. наличие первичных документов на направление ср-в.

3. законод-тьь и целевое исп-ие ср-в в рез.капитале АО, ООО.

4. Соотв-е данных синтет. И аналит.учета.

Учет и аудит добавочного капитала.

Доб.капитал включает:

• Суммы прироста ст-ти ВНА в результате дооценки ОС, объектов кап.стр-ва и др. активов орг-ии со сроком полезного использования 12 мес.

• Эмисс.доход.

Порядок исп-ия доб.капитала определяет уч-ки и участниками орг-ии.

По рассмотрению результатов прошедшего года участн-ми м/б принято решение о распределении средств доб.кап.на прирост УК, либо направление на др.нужды орг-ии.

Дт 01,07,08 КТ 83 – дооценка капитала.

80. 02 – уменьшение кап-ла на сумму аморт-ии

Если отражен эмисс.доход 51 83

Исп-ие ср-в доб.капитала:

Дт83 Кт 80 – на формирование УК

Дт 83 КТ 82 – на пополнение рез.кап. за счет эмисс.дохода

ДТ 83 Кт 01 – уменьшение доб.капитала за счет продажи ОС или уценки

Дт 02 КТ83 – аммортизация на сумму дооценки

Проверка правильности проводится с позиции образования и использования доб.капитала, тораж-я этих операций на счетах б/у, наличие док-в ( реш-е собрания учредителей), ведения аналит.учета придооценки и уценки.