4. Документальное оформление, учет и аудит основных средств в процессе их эксплуатации

1. ФЗ«О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96

2. Приказ МФ№ 34Н 29.07.98.

3. ПБУ 6/01 № 26н от 30.03.01 с изменениями от 18.05.02 №45

4. Методические указания по учету ОС от 13.10.03 №91н

5. Пост. Правительства РФ №1 от 01.01.02 «О классификации ОС включаемых в амортизационные группы»

Амортизация Учет износа ОС ведется на сч. 02 – П. Счет в балансе представлен уменьшением суммы ОС, показываемой в 1 разделе баланса. По К – начисление износа, а по Д – его списание.

По объектам ОС некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Способы:

Линейный - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из перв.. стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Способом уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из СПИ этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

По сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пропорционально объему продукции (работ) - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к б/у, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации приостанавливается по основным средствам, переведенным на консервацию и исключенным из производственного процесса.

Регистром синтетического учёта служит журнал-ордер по счету 02. Д20,26,44 К02 – начислено

Д91/2 К 02 по сданным в аренду и непроизводственного назначения

Ремонт

Все виды ремонтов делятся на капитальные, средние и текущие.

К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- хозяйственным способом - по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств типовой формы ОС-3.

Проводки

1. Если объемы ремонта сравнительно невелики, а сам ремонт осуществляется эпизодически, расходы на ремонт списываются на счета учета производственных затрат непосредственно со счетов учета затрат или расчетов:

Дт 20,23,25,26 Кт 23 на сумму стоимости ремонта объектов основных средств основного производства, вспомогательных производств, основных средств общецехового и общепроизводственного назначения, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Дт 20,23,25,26 Кт 10,02,70,69 на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом - в том случае, когда организация не имеет структурных подразделений, выполняющих ремонтные работы;

Дт 20,23,25,26 Кт 60,76 на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

2. В случае неравномерного проведения ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств». Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Так как сумма расходов должна быть подтверждена соответствующими расчетами, обязательным условием для применения этого метода учета расходов на ремонт, является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы расходов.

В бухгалтерском учете ремонт с созданием резерва оформляется проводками:

Дт 20,23,25,26 Кт 96 на сумму произведенных отчислений.

Дт 96 Кт 23 на сумму стоимости ремонта объектов основных средств основного производства, вспомогательных производств, основных средств общецехового и общепроизводственного назначения, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Дт 96 Кт 10,02,70,69 на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом - в том случае, когда организация не имеет структурных подразделений, выполняющих ремонтные работы;

Дт 96 Кт 60,76 на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года.

Дт 91 «Прочие доходы» Кт 96

3. Третьим способом является отнесение осуществленных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на себестоимость продукции, работ или услуг в течение срока, определенного учетной политикой организации.

Дт 97 Кт 23,10,02,70,69,60,76 на сумму фактически произведенных расходов;

Дт 20,23,25,26 Кт 97 на сумму расходов, ежемесячно относимую на себестоимость продукции, работ или услуг.

10 91/1 оприходован лом (материалы) от разборки

Аренда гл.34 ГКРФ

Текущая аренда представляет собой аренду основных средств на следующих условиях:- срок аренды определяется договором, после окончания срока аренды объект основных средств возвращается арендодателю;- цель аренды состоит в удовлетворении временных потребностей арендатора;- сумма арендной платы включает в себя амортизацию объекта основных средств и процент от прибыли;- объект основных средств является собственностью арендодателя;- риск потери и порчи имущества определяется условиями договора;- арендодатель за свой счет производит капитальный ремонт имущества, а арендатор – текущий ремонт, а также несет расходы по содержанию имущества, если иное не предусмотрено договором.

Договор

Акт приемки-передачи

Проводки

Арендодатель

Д01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» Кт 01 сданы в текущую аренду основные средства;

Дт 76 Кт 91 /1 начислена арендная плата за отчетный период;

Дт 76 Кт 98 начислена арендная плата, полученная авансом за будущие отчетные периоды;

Дт 91 /2 Кт 02 отражена сумма начисленной амортизации по сданному в аренду основному средству;

Дт 91/2 Кт 68 учтена сумма НДС;

Дт 51 Кт 76 получена арендная плата.

Арендатор

Дт 001 учтен объект, полученный в аренду;

Дт 20,23,26,25 Кт 76 начислена арендная плата за отчетный период;

Дт 97 Кт 76 начислена арендная плата, выплаченная авансом за будущие отчетные периоды;

Дт 76 Кт 51 уплачена задолженность по арендной плате;

Дт 20,23,26,25 Кт 97 списана арендная плата, ранее уплаченная авансом за данный отчетный период;

Дт 19 Кт 76 учтен НДС по арендной плате;

Дт 68 Кт 19 произведен налоговый вычет;

Кт 001 возвращен объект по окончании срока аренды.

Лизинг ФЗ «О финансовой аренде (лизинг) №164-ФЗ от 29.10.98

Лизингополучатель

Лизингодатель

Переоценка

Дооценка 01-83, 83-02

- если далее дооценка аналогично

- если уценка 83-01,02-83 на разницу между дооценкой и уценкой (У больше Д), 84-01, 02-84

Уценка 84-01, 02-84

- если далее уценка аналогично

- если дооценка 01-84, 84-02 (Д больше У), 01-83, 83-02

Задачи аудита

-аудит начисления амортизации ОС (правильность принятия объектов ОС для начисления амортизации; правильность применения норм амортизации и соответствие способа начисления амортизации заявленному в учетной политике; правильность отражения амортизации на счетах бухучета);

- аудит операций по ремонту ОС (правильность списания затрат на ремонт ОС, правильность оформления операций по ремонту ОС в бухучете).

- аудит аренды (правильность разделения на текущую и финансовую, правильность отражения на счетах бухучета, целесообразность и др)

Источники:

Первичные документы:

- Акты приемки-передачи объектов основных средств, ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-1б;

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, модернизированных объектов основных средств, ф. ОС-3;

- Акты о списании объекта, ф. ОС-4, ОС-4а, ОС-4б;

- Инвентарная карточка учета объекта, ф. ОС-6, ОС-6а, ОС-6б;

- Акт о приеме (поступлении) оборудования, ф. ОС-14;

- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, ф. ОС-15;

- Акт о выявленных дефектах оборудования, ф. ОС-16.

2. Регистры синтетического учета основных средств и их износа по счетам 01,02;

3. Главная книга;

4. Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о прибылях и убытках (ф.2);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5).

5. прочие документы, справки, расчеты.

Учёт и аудит амортизации и ремонта ОС. Учёт текущей аренды ОС.

Для учета износа ОС планом счетов предусмотрен счет 02 – пассивный. По Кт – начисление износа, а по Дт – его списание.

Амортизация основных средств

По объектам ОС неком-ких орг-ций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортиз-ных отчислений. Не подлежат амортиз-ии объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов ОС производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортиз-ых отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первонач-ой стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устан-го в соответствии с закон-вом РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Определение срока полезного использования объекта ОС произв-ся исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производит-тью или мощностью; ожидаемого физ-го износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Начисление амортиз-ых отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к б/у, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с б/у. Начисление амортиз-ых отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, след-го за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с б/у.

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостан-ся. Начисление амортиз-ых отчислений по объектам ОС производится независимо от рез-тов деят-сти орг-ции в отчетном периоде и отражается в б/у отчетного периода, к которому оно относится.

Регистром синтетического учёта служит ж/о по счету 02. Начисленный износ: Дт 20 Кт 02.

Для поддержания ОС в работоспособном состоянии производят ремонт ОС.

Различают:

- текущий (самый дешевый, выполняется силами тех же подразделений, где стоит оборудование: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10, 60, 69, 70 и т.д.);

- средний (выполняется ремонтным подразделением предприятия: Дт 23 Кт 10, 70, 69 и затем списывается Дт 25, 26 Кт 23);

- долгосрочный (создается резерв на предстоящий ремонт ОС: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96; По мере осуществления ремонта фактические затраты списывают на уменьшение резерва: Дт 96 Кт 10, 60, 69, 70.

Передача ОС в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Арендатор за текущую аренду ОС уплачивает арендодателю арендную плату и ведёт учёт ОС на забалансовом счете 001. Арендодатель ведет б/у на балансовом счёте 01/1 «Собственные ОС, сданные в текущую аренду» и 01/2 «Собственные ОС».

Б/у у арендодателя:

Дт 01/1 Кт 01/2; Дт 91/2 Кт 02; Дт 91/2 Кт 20 (на сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного им-ва); Дт 76 Кт 91/1 (начисл. арендная плата); Дт 91/1 Кт 68 (НДС по арендной плате); Дт 51,52 Кт 76 (получ. арендная плата).

Б/у у арендатора:

Дт 001 Кт 76; Дт 20, 44 Кт 76 (начисл. арендная плата); Дт 19 К 76 (НДС по арендной плате); Дт 76 Кт 51, 52; Дт 68 Кт 19.

Задачами проверки ОС явл-ся: обеспечение сохранности их технического состояния; правильность начисления износа; проверка своевременности и кач-ва выполняемых ремонтов; законность операций; правильность отражения на счетах б/у.

Основные источники контроля: отчеты о движении ОС с приложенными док-ми; расчет по начислению износа, инв-ые карточки, первичные док-ты, подтвержд-ие ремонт ОС, регистры по счетам 01, 02, 20, 44, 08, 60.

Устанавливается: правильность их ведения; соответствуют ли перв-м док-м суммы, наименования и ст-сть оприх-х МЦ, отражённых в инв-х картах и об-х ведомостях; не было ли незаконного увеличения стоимости принятых объектов; не уменьшено ли их кол-во с целью присвоения при оприходовании; не было ли незаконного уменьшения ст-сти ОС; правильно ли оформлена перв-ая ст-сть ОС; отражена ли сумма износа по ОС.

В.5 Документальное оформление, учет и аудит движения товаров в оптовой торговле. Отчетность материально-ответственных лиц о движении товаров и тары.

Нормативная база:

-ФЗ о бухучете №129-ФЗ от 26 ноября 1996г.(с изменениями и доп):

-реквизиты обязательных документов

-инвентаризация

-сроки хранения документов (5 лет).

-ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» 9.06.01 №44н

-План счетов (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 года № 94-Н).

-Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, Мин торговли от 31.03.2003 №95

-Методические указания по инвентаризации имущества и фин. обязательств организации № 49 от 13 июня 1995г.

- Унифицированные формы первичной учетной документации пол учету торговых операций № 132 от 25.12.1998 госком по статистике

Учет товаров осуществляется на активном счете 41.1, учет тары 41.3, расходы по заготовке и доставке 44

Учет товаров, принятых на ответственное хранение 002

Учет товаров, принятых на комиссию 004

Учет в опте ведется по покупным ценам, количественно-суммовой учет

Сальдо В 2 разделе Бух. Баланса.

Аналитический учет - в разрезе МОЛ и представлен товарным отчетом с приложенными документами

Первичными документами:

Приходные: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акт приемки товаров по кол-ву и качеству, акт переоценки, закупочный акт, акт на завес тары

Расходные: акт о порче, бое, ломе; квитанция к ПКО, акт на списание, накладные

Источники контроля: приказ об учетной политике; договоры о материальной ответственности; товарные и кассовые отчеты с приложенными отчетами; материалы инвентаризации; книга выдачи доверенностей ; выписка банка с р/с с приложенными документами; договоры с поставщиками; книга покупок и продаж; книга кассира-операциониста

Проводки:

Поступление

41.1-60 поступил товар от поставщика по покупной стоимости, сч-ф

19-60 на сумму НДС.сч-ф

41.1-60 на стоимость стеклянной тары сч-ф

41.3-60 на стоимость прочей тары сч-ф

41/3-91/1 стоимость тары не указанной в документах поставщика и не подлежащая оплате

41/1-71 покупка через подотчетных лиц, акт закупки (утв руководителем, паспортные данные продавца…)

41/1-76 приобретение у предпринимателей без образования юр.лица по договору купли-продажи

19-76

60,76-51 оплата поставщику

71-50

68-19 поставлен НДС к возмещению из бюджета при условии полной оплаты

41/1-75 на сумму оценки вклада в соответствии с учредительными документами

41/1-98 получены товары безвозмездно по рыночной стоимости

98-91/1 – по мере списания расходов на продажу сумма оценки списывается в доходы

недостача при приемке

76/2-60 на сумму недостачи по вине поставщика + НДС по недостаче

94-60 недостача по вине работника + НДС

73/2-94 отнесена сумма недостачи на виновное лицо

94-60 недостача по причине естественной убыли при перевозке

44-94 – на сумму в пределах норм естественной убыли

44-60 сумма транспортных расходов

19-60 ндс по транспортным расходам

Способы хранения на складе

1. сортовой (хранение организовано по сортам и наименованиям без учета времени поступления и цены приобретения, карточка количественно-суммового учета)

2. партионный (каждая партия хранится отдельно, партионная карта)

3. партионно-сортовой (каждая партия хранится отдельно, внутри партии товары разбираются по сортам)

Реализация

Реализация – отгрузка, н/о-отгрузка

62-90/1 на сумму дебиторской задолженности, продажную стоимость отгруженных товаров, согласно сч-ф

90/3-68 начисление в бюджет НДС по реализованным товарам, НДС от продажной стоимости

90/2-41 списание учетной стоимости реализованных товаров, покупная

90/2-44 на сумму издержек обращения, относящихся к к реализованным в отчетном периоде товарам

51-62 поступление денег от покупателя на р/с

Реализация – отгрузка, н/о-оплата

62-90/1 товар отгружен покупателю с предъявлением расчетных документов

90/3-76ндс отражен отложенный НДС по реализованным товарам

90/2-41 списание учетной стоимости реализованных товаров

51-62 поступление денег от покупателя на р/с

90/2-44 на сумму издержек обращения, относящихся к к реализованным в отчетном периоде товарам

76ндс-68 начисление НДС в бюджет по реализованным товарам

Реализация – оплата, налогообложение-оплата

45-41 товар отгружен покупателю по учетной стоимости

51-62 поступление денег от покупателя на р/с

62-90/1 отражена реализация товара покупателю

90/3-68 начисление НДС в бюджет по реализованным товарам

90/2-45 списывается учетная стоимость реализованных товаров

90/2-44 списание расходов связанных с продажей

Реализация – оплата, налогообложение-отгрузка

45-41 товар отгружен покупателю по учетной стоимости

76-68 на сумму НДС от всей продажной стоимости

51-62 поступление денег от покупателя на р/с

62-90/1 отражена реализация товара покупателю

90/3-76 отражен начисленный НДС по реализованным товарам

90/2-45 списывается учетная стоимость реализованных товаров

90/2-44 списание расходов связанных с продажей

90/9-99 прибыль

99-90/9 убыток

Учет хранения товаров на складе осуществляется МОЛ, с которыми заключаются соответствующие договора.

На основании приходных и расходных документов они составляют товарные отчеты. (указ: поставщик, даты и № расх и приход документов, стоимость товаров и тары) срок предоставления в бухгалтерию утверждается руководителем (от 1 до 10 дней) отчет подписывает МОЛ. Составляется в 2 экз. 1экз с перв докум в бухгалтерию под расписку во 2, 2 – у МОЛ

При большом документообороте составляются сопроводительные реестры с последующим составлением товарного отчета

Задачи аудита:

- проверка правильности организации матер. ответ-ти и наличие договоров о такой ответственности

- проверка соответствия данных СУ и АУ (главная книга, ЖО, товарный отчет, карточки складского учета)

- проверка полноты и своевременности оприходования товаров

- проверка законности списания товаров по актам

- проверка законности и правильности начисления естественной убыли и др