7. Документальное оформление, учет и аудит товарных потерь. Порядок проведения, документальное оформление и учет результатов инвентаризации.

Нормативная база:

ФЗ«О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96

Приказ МФ об утв положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ № 34Н 29.07.98.

Приказ Минфина №49 от 13.06.95 "Об утверждении метод. указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

Товарные потери - это учтенные на балансе товары, которые утрачены вследствие естественной убыли, недостач или хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств.

Товарные потери принято классифицировать

1.Стадия торговой деятельности. Потери, возникающие при:

-приобретении товаров;

-хранении товаров;

-продаже товаров.

2.Необходимость нормирования:

-нормируемые;

-ненормируемые.

3.Источник покрытия. Потери, возмещаемые:

-организацией;

-персоналом организации;

-контрагентами организации.

Учет нормируемых потерь.

Нормируемые потери обусловлены действием объективных факторов: изменением физико-химических св-в товаров, условиями их транспортировки, технологией произ-ва и др. К ним относятся потери от естественной убыли, потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле и др.

Потери от естеств.убыли возникают вследствие уменьшения массы или объема товаров и вызваны действием физико-химических процессов: усушки, испарения, вымораживания, утечки, распыла и др.

На итоговую сумму естеств.убыли бухгалтер составляет запись: Д 44 – К 96. Сумма созданного резерва м.б. использована только при инвентаризации товаров.

Сумму естеств.убыли, кот-ю можно использовать на покрытие недостач определяют следующим образом: от суммы резерва вычитают сумму естеств.убыли приходящуюся на остаток товаров с учетом сальдо.

Потери, возникающие при перевозке товаров, отражаются по покупной стоимости с НДС, если при приемке фактическое наличие товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика. Каждый случай потерь оформ-ся актом приемки тов-в по кол-ву (кач-ву).

Потери, возникающие при хранении товаров, принимаются к учету по окончании инвентаризации в размере фактической недостачи.

Списание потерь происходит после утверждения руководителем орг-и акта результатов инвентаризации на основе составленного расчета. Применяемые при этом нормы Е.У. являются предельными и относятся к товарам, проданным в межинвентаризационном периоде.

Установлен след-й порядок отражения на счетах бух.учета потерь, выявленных при инвентаризации товаров:

Д 94 – К 41/1,2- отражены потери, возникшие при хранении товара (на учетную ст-ть товаров без НДС)

Д 94- К 19- недостача обнаружена до списания суммы НДС уплаченной при приобретениии

Д 94 – К 68- НДС в части оплач-х товаров

Д 44 – К 94- списаны потери тов-в в пределах норм Е.У. (на покупную ст-ть тов-в без НДС)

Д 73/2 – К 94 – списаны потери тов-в сверх норм Е.У.(на учетную ст-ть тов-в с НДС)

Д 91/2 – к 94 – спис-ся тов-е потери, если виновные лица не установлены

Д 42 – К 94- спис-а ТН, относящаяся к тов.потерям в пределах норм Е.У., вкл-м в расх.на прдажу (при учете тов-в по продажным ценам);

Д 73/2 – К 98/4- разница м/у суммой подлеж-й взысканию с виновных лиц и покупной стоимостью недостающих тов-в сверх норм Е.У.(при учете тов-в по покупным ценам)

Д 42 – К 98/4- -//-//- (приучете тов-в по продажным ценам)

Д 50, 51, 70 – К 73/2- погашена виновными лицами зад-ть по матер-му ущербу

Д 98/4 – К 91/1 – одновременно разница м/у зад-ю винов-х лиц и покупной ст-ю утраченных товаровприз-ся внереал-м доходом отчетного периода.

Начисление резерва на списание Е.У. происходит ежемесячно и сопровождается записью:

Д 44 – К 96/резерв на спис-е Е.У.

После списания фактических потерь в пределах норм Е.У. отражается использование созданного резерва:

Д 96/резерв на спис-е Е.У. – К 94

Если в конце отчетного года сумма фактических потерь в пределах норм Е.У. превысит величину начисленного резерва, то его остаток подлежит присоединению к фин.ре-м, о чем делается сторнировочная запись:

Д 44 – К 96/резерв на спис-е Е.У. (красное сторно).

Потери при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. Розничная торговля отдельными видами товаров может осущ-ся при условии их предварительной подготовки к продаже: освобождения от тары, упаковки, бумажной обертки и.т.д. В связи с этим нередко возникают потери, подлежащие списанию в установленном порядке.

Сумма отходов с НДС принимается к учету как товарные потери, о чем делается запись по Д94 и К 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Потери, возникающие при подготовке товаров к продаже, подлежат включению в состав расходов на продажу по установленным нормам (Д44-К94).

Учет ненормируемых потерь.

Ненормируемые потери возникают вследствие несоблюдения нормальных условий приемки, хранения и продажи товаров, небрежности персонала орг-и и в других случаях. В их число входят потери от завеса тары, потери от порчи, боя, лома и т. п. Нормы списания на такие потери не устанавливаются.

Потери от завеса тары. Завес тары- это разница м/у фактической массой тары из-под товара и ее массой по трафарету. Обусловленные им потери возникают, как правило, в розничной торговле.

Завес тары устанавливают в весовом и суммовом выражении путем перевешивания освобожденной из-под товара тары и оформляют актом о завесе тары. Акт сост-ся в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.)- немедленно после ее освобождения.

При списании потерь за счет поставщика ему предъявляют претензию вместе с экземпляром акта о завесе тары. Эта операция сопровождается записью: Д76/2 – К 94.

В случаи учета тов-в по продажным ценам производится также списание ТН, относящейся к завесу тары (Д 42 – К 94).

Потери от порчи, боя, лома товаров. По мере их обнаружения создается комиссия, кот-я сост-т акт о порче, бое, ломе, где указ-ся причины и виновники потерь, а т.ж. рассматривается возможность дальнейшего использования товаров.

Отражение в учете.

Отражены потери от порчи, боя, лома товаров (на сумму без НДС):

Д 94 – К 41/1,2

Отражен НДС, приходящийся на тов-е потери:

Д 94 – К 19- в части неоплаченных товаров

Д 94 – К 68- в части оплач-х товаров

Списаны тов-е потери за счет виновных лтц (на сумму с НДС):

Д 73/2 – К 94

Отражена разница м/у суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и покупной стоимостью утраченных товаров:

Д 73/2 – к 98/4- при учете товаров по покупным ценам

Д 42 – К 98/4- при учете товаров по продажным ценам

Погашена виновными лицами задолженность по материальному ущербу:

Д 50, 51, 70 – К 73/2

Одновременно разница между задолж-ю виновных лиц и покупной ст-ю утраченных товаров признается внереализ-м доходом отчетного периода:

Д 98/4 – К 91/1

Инвентаризация

Это проверка фактического наличия ТМЦ. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризаций обязательно при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация кот. про. не ранее 1.10 отчетного года. при смене МОЛ; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других ЧС, при реорганизации и ликвидации организации

Рекомендуемые сроки проведения: ОС – 1 раз в 3 год; Кап. вложения – 1 раз в год; НП – 1 раз в год, но не ранее 1.10 Розница – 2 раза в год; Опт – а) прод. – 2 раза в год; б) непрод. – 1 раз в год Касса – 1 раз в месяц Расчёты с банками – по мере получения выписки банка) Расчёты с ВБФ – 1 раз в квартал Расчёты с Дт и Кт – 2 раза в год

Документальное оформление: Приказ (состав, сроки, комссия…) Последний отчет МОЛ: ТО, кассовый Расписка МОЛ в том, что все документы выда и соотв…. Инвентаризационная опись (в 2х экз., при передаче ценностей – в 3х) если количественно-суммовой учет, то сличительная ведомость;  Расписка МОЛ о том, что претензий нет Акт предварительных результатов (выявленных расхождений) Объяснительная записка МОЛ по «+/-» результатам Акт окончательных результатов

Правила составления сличительной ведомости:

1.Вносятся ценности по которым выявлены расхождения

2.Перекрытию подлежат ценности, близкие по своим свойствам, качеству, внешнему виду

3.Зачёт пересортицы производится у одного инв. лица за один период по наименьшей цене

На основании сличительной ведомости составляется «Акт окончательных результатов инвентаризации», на котором руководитель организации ставит визу «недостачу в сумме … взыскать», «излишки в сумме … оприходовать».

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: Убыли в пределах норм, утв. законодат. списываются по распоряжению рукля на расходы по продаже, при этом нормы ест. убыли могут применятся только при выявлении фактической недостачи Недостача ТМЦ сверх установленных норм относятся на виновных, а если не выявл., за счет собственных средств излишки – на фин. рез-т

Недостача: Д94 Кт41.1, 94-42 если товары учитываются по продажным. 94-68 ндс приходящаяся на недостающие товары. 44,96-94 в пределах норм естественной убыли. Д73.2 К94 – если виновное лицо установлено. 91/2-94 при отсутствии виновных, либо если во взыскании отказано судом.

Задачи аудита.

1)Правильность оформления материалов инвентаризации и отражение ее результатов в учете.

2)проверка правильности применения норм Е.У.

3)Проверка правильности списания тов.потерь.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.