Организация подготовки аудиторской проверки

31. Аудиторские док-ва

Требования к ауд-м доказ-вам, на основе которых аудиторскаяорг-ция может составить обоснованное мнение о достоверности бух-й отчётности эк-го субъекта, определены правилом ауд-й деят-ти «Аудиторские док-ва». Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бух-й отчётности аудитор должен получить достаточные для этого ауд-е док-ва на основе ауд-х процедур: детальная проверка правильности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам; аналитическая процедура; проверка средств внутреннего контроля. Аудитор на основании своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о кол-ве информации, необходимой для составления заключения. При выборе методов получения док-в следует иметь ввиду, что фин-я инф-ция м.б. искажена.

Ауд-ие док-ва м.б.:

внутренние – включают в себя инф-цию, полученную от эк-го субъекта в письменном или устном виде;

внешние - включают в себя инф-цию, полученную от третьей стороны в письменно виде;

смешанные - включают в себя инф-цию, полученную от эк-го субъекта в письменом или устном виде и подтвержд-ую третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность представляют внешние док-тва.

Док-ва д.б. достоверными и достаточными. Док-ва в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные. Данные полученных док-тв используются при составлении ауд-го заключения и отчёта рук-ву проверяемого предприятия по рез-м аудита.

Источники получения ауд-х док-тв:

первичные док-ты;

регистры б/у;

результаты анализа фин-хоз-й деят-ти;

устные высказывания сотрудников;

рез-ты инвентаризации;

бух-я отчётность.

Определение достаточности ауд-х док-в зависит от след-х факторов:

степени ауд-го риска;

наличие свидетельства от независимого источника;

получение ауд-го док-ва на основе данных СВК;

получение инф-ции в рез-те самостоятельного анализа ауд-й орг-ции;

получение ауд-х док-тв в форме документов и письменных показаний;

возможности сопоставления выводов, сделанных в рез-те использования полученных из различных источников док-тв.

Методы получения ауд-х док-тв:

Проверка арифм-х расчётов – заключается в проверке арифм-й точности источников документов и бух-х записей и в выполнении независимых подсчётов.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную инф-цию о наличии им-ва эк-го субъекта и ориентировочную инф-цию о состоянии и стоимости такого имущества. Наблюдая за проведением инв-ции, ауд-й орг-ции следует: принять участие в проведении контрольных измерений; выяснить, имеются ли устаревшие ТМЦ; проверить, хранятся ли отдельно запасы, принадлеж-ие третьим лицам и учитываются ли отдельно в складском учёте; изучить реальность Дт и Кт задолженности.

Проверка соблюдения правил учёта отдельных хоз-х операций позволяет осущ-ть контроль за учётными работами, выполняемыми бухгал-ей.

Подтверждение. Для получения инф-ции о реальности остатков на счетах б/у ауд-я орг-ция должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны.

Устный опрос персонала может проводиться на всех этапах ауд-й проверки. Рез-ты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта.

Проверка документов. Документальная инф-ция м.б. внутренней, внешней или внутренней и внешней одновременно.

Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые перв-ые док-ты, отражение данных перв-х док-в в регистрах синт-го и аналит-го учета и убеждается в том, что хоз-ые операции правильно отражены в б/у.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором инф-ции, исследование фин-х и эк-х показателей проверяемого эк-го субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в б/у фактов хоз-й деят-ти, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Аналит-ие процедуры: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление пок-й бух-й отчетности с плановыми пок-ми; оценка соотношений м-у различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление фин-х пок-лей деят-ти эк-го субъекта со средними пок-ми соответствующей отрасли экономики; сопоставление фин-й инф-ции и нефинансовой.

9) Подготовка альтернативного баланса. Для получения док-в о реальности и полноте отражения в учёте готовой продукции ауд-я орг-ция может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам за единицу продукции и факт-го выхода продукции.

Единые требования по подготовке рабочей документации аудита ауд-ми орг-циями установлены стандартом ауд-й деят-ти «Документирование аудита».

Аудит, проводимый ауд-й орг-цией, должен сопровождаться обязательным документированием, отражением полученной инф-ции в рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:1) планы и программы проведения аудита; 2) описания применяемых ауд-й орг-цией процедур и их рез-в; 3) объяснения, пояснения и заявления эк-го субъекта; 4) копии документов эк-го субъекта; 5) описания СВК и организации б/у эк-го субъекта; 6) аналитические документы ауд-й орг-ции; 7) другие док-ты.

Состав, кол-во и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из: хар-ра проводимой работы; хар-ра и сложности деят-ти эк-го субъекта; состояния б/у эк-го субъекта; надежности СВК; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала ауд-й орг-ции при выполнении отдельных процедур.

Обязательно должны входить в состав раб-й документации след-ие документы:

информирующие относительно организационно-правовой формы и организ-й структуры эк-го субъекта;

извлечения из учред-х док-в эк-го субъекта;

материалы о планировании аудита и программе аудита;

записи об изучении и оценке систем б/у и СВК;

анализ хоз-х операций и остатков по счетам б/у;

анализ существенных пок-ей и тенденций деят-сти эк-го субъекта;

записи о хар-ре, дате проведения и объеме проведённых ауд-х процедур и о их результатах;

материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры;

копии переписки или записи обсуждений во время встреч с эк-м субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита;

копии переписки с другими ауд-ми орг-циями в связи с проводимым аудитом;

письма-подтверждения, полученные от эк-го субъекта;

выводы ауд-й орг-ции по результатам аудита;

копии бух-й и фин-й докумнтации.

Эк-й субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и другие гос-ые органы, не имеют права требовать от ауд-й орг-ции предоставить рабочую документацию или её копии.

Рабочая документация должна содержать все сведения, необходимые и достаточные для: составления ауд-го заключения по рез-м аудита; подтверждения того, что аудит проведён ауд-й орг-цией в соответствии с актами, регулир-ми ауд-ю деят-ть в РФ; осущ-ия ауд-й орг-цией контроля за ходом аудита; планирования аудита ауд-й организацией.

В рабочую документации включаются: записи о планировании аудита; записи о хар-ре, времени проведения и объеме выполненных ауд-х процедур; выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Документы, входящие в состав раб-й документации аудита, должны иметь след-ие обязательные реквизиты: наименование документа; наименование эк-го субъекта, в отношении которого проводится аудит; указание периода, за который проводится аудит; дату выполнения ауд-й процедуры или составления документа; содержание документа; личную подпись лица, создавшего документ; дату проверки документа; личную подпись лица, проверившего документ.

Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве ауд-й орг-ции.