10 Расчет налога на доходы и налога на прибыль организаций

Плательщики налога на прибыль:

1. российские организации – ю.л., образованные в соотв. с законодательством РФ

2. иностранные организации – иностр. ю.л., созданные в соответствии с законодательством ин. гос-в, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- плательщики ЕСХН

- применяющие УСН

- ЕНВД

- уплачивающие налог на игорный бизнес

Объекты налогообложения:

Плательщик	Объект налогообложения
Российские организации	П = доход полученный – расходы произведенные
Иностранные представительства	П = доходы полученные через пост. представительство – расходы произведенные через пост. представительство
Иные иностранные организации	Доходы, полученные от источников в РФ

Расчет облагаемой базы осуществляется на основе данных нало­гового учета. Это понятие впервые появилось в российском зако­нодательстве в главе 25 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2002 г. налогоплательщики должны вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль ис­пользуются первичные документы и документы налогового учета. При этом бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов должен осуществляться по разным правилам.

Налогоплательщику необходимо утвердить приказом или рас­поряжением руководителя организации отдельную учетную поли­тику для целей налогообложения, а также аналитические регистры налогового учета (ст. 313, 314 НК РФ).

Нормативные акты по ведению бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Положение по бух­галтерскому учету «Доходы организа­ции» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Министер­ства финансов РФ от 06.05.99 № 32н. Положение по бух­галтерскому учету «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Мини­стерства финансов РФ от 06.05.99№ ЗЗн.

Глава 25 Налогового кодекса РФ: Общие положения - ст. 313 Аналитические регистры - ст. 314 Расчет налоговой базы - ст. 315 Производство и реализация - ст. 316, 318, 319 Внереализационные доходы - ст. 317 Доходы и расходы в виде процентов - ст. 328 Торговые операции - ст. 320 Освоение природных ресурсов - ст. 325 Срочные сделки - ст. 326, 327 Сделки с ценными бумагами - ст. 329, 333 Организации, созданные в связи с федеральными законами - ст. 321 Страховые организации - ст. 330 Банки-ст. 331 Основные средства - ст. 322, 323, 324 Доверительное управление имуществом - ст. 332

Учетная политика у вновь созданной организации:

- для целей бухгалтерского учета утверждается ее руководи­телем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации ор­ганизации и считается применяемой со дня ее создания;

- для целей налогообложения утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считает­ся применяемой со дня создания организации.

Кроме налогового учета, с 1 января 2002 г. установлено еще од­но нововведение - переход на метод начислений при определении момента признания доходов и расходов, учитываемых при налого­обложении. До введения в действие гл. 25 НК РФ для целей нало­гообложения прибыли все организации имели право определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) по кассовому ме­тоду.

В Налоговом кодексе не рассматриваются вопросы, связанные с определением среднеквартальной выручки вновь созданными ор­ганизациями. Некоторые авторы полагают, что вновь зарегистри­рованные организации имеют право на применение кассового ме­тода учета доходов и расходов в том налоговом периоде, в котором произошла их государственная регистрация. Если в этом налоговом периоде будет допущено превышение среднеквартальной выручки от реализации, то такие вновь созданные организации должны пе­рейти на учет доходов по методу начислений со следующего нало­гового периода.

Кассовый метод (при обороте без НДС менее I млн. руб. в сред­нем за четыре предшест­вующих квартала за ка­ждый квартал)	Метод начислений (при обороте без НДС более 1 млн. руб. в среднем за четыре предшествующих кварта­ла за каждый квартал)
Доходы признаются по мере поступления денеж­ных средств на счет или в кассу	Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) иму­щественных прав
Расходы признаются только после фактической оплаты	Расходы признаются в том отчетном (налого­вом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств или иной формы их оплаты

Налоговый период по налогу на прибыль - календарный год.

Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При исчислении ежемесячных авансо­вых платежей отчетные периоды — это месяц, два месяца, три меся­ца и т.д. При этом налоговая база определяется только на основа­нии доходов и расходов, специально учитываемых для целей нало­гообложения.

Доходы при расчете налога на прибыль

При налогообложении прибыли учитываются два вида доходов: от реализации и внереализационные.

К доходам от реализации относятся три вида:

Выручка от реа­лизации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по оплате

1. реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобртетенных,

2. иного имущества (включая ц.б.),

3. либо имущественных прав,

полученных в денежной и (или) натуральной формах.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы явля­ются внереализационными. Их перечень в Кодексе по сравнению с ранее действовавшим перечнем увеличился, в том числе за счет следующих доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указан­ных в ст. 251 НК РФ;

• стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

Доходы при определении прибыли

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Внереализационные доходы (всего 22 группы, ст. 250 НК РФ)

Выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализа­ции имущества (вклю­чая ценные бумаги). Выручка от реализа­ции имущественных прав.

От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), раз­мещаемых среди акционеров (участников) организации От операций купли-продажи иностранной валюты (для банков - ст. 290 НК). Доход: курс продажи (покупки) выше (ниже) офи­циального, установленного ЦБ РФ В виде штрафов, пеней, других санкций за нарушение договорных обязательств В виде сумм возмещения убытков или ущерба От сдачи имущества в аренду (субаренду) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности В виде процентов, полученных по догово­рам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долго­вым обязательствам и др.

• стоимости излишков материально-производственных запа­сов и прочего имущества, выявленных в результате инвен­таризации;