11 Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество российских и иностранных организаций

В соответствии с Налоговым кодексом объекты налогообложения - различны для российских и иностранных организаций.

Объекты налогообложения по налогу на имущество организаций

Плательщики	объект налогообложения
Российские организации	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета (в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность) С 1 января 2009 г. в качестве объекта налогообложения признается имущество, полученное по концессионному соглашению.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства	Движимое и недвижимое имущество относящееся к объектам основных средств имущество, полученное по концессионному соглашению
Иностранные организации, имеющие недвижимое имущество на территории РФ, ее континентальном шельфе, в исключительной эк. зоне	Недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности и находящееся на территории РФ имущество, полученное по концессионному соглашению

Не являются объектами налогообложения:

• земельные участки

• иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления федеральным органам власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Не являются плательщиками в отношении имущества, используемого для уставной деятельности:

• Уголовно-исполнительные системы

• Религиозные

• Обслуживающие общественные организации инвалидов

• Производители фармацевтической продукции

• Протезно-ортопедической

• Коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юр. консультанты

• Гос. научные центры

Налоговая база

С 1 января 2008 г. Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК РФ – это среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и рассчитываемая следующим образом:

= Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период.

До 2008 г. Среднегодовая стоимость имущества определялась с учетом остаточной стоимости имущества по состоянию на 1е число следующего за налоговым периодом месяца.

В соответствии с действующим порядком расчета результаты переоценки, проведенной по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года, не учитываются при расчете налоговой база за налоговый период.

Особенности порядка определения налоговой базы

Ситуации	Определение налоговой базы
Общий случай	Производится отдельно в отношении имущества: по местонахождению организации; каждого обособленного подразделения организа­ции, имеющего отдельный баланс; находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдель­ный баланс; облагаемого налогом по разным ставкам
Объект имущест­ва находится в разных субъектах РФ	В каждом из субъектов РФ имущество учитывается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта РФ
Договор простого товарищества (совместная деятельность)	Исходя из остаточной стоимости облагаемого нало­гом имущества: внесенного налогоплательщиком по договору про­стого товарищества; приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, являющегося общим иму­ществом товарищей, учитываемом на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела

Налоговая база налогоплательщиками учитывается самостоя­тельно с учетом следующих положений:

• налоговый период - календарный год;

• отчетный период - первый квартал, полугодие и девять ме­сяцев календарного года. Законодательный (представи­тельный) орган субъекта РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды;

• имущество российских организаций учитывается по оста­точной стоимости, сформированной по правилам бухгал­терского учета, закрепленным в учетной политике органи­зации;

• для основных средств, по которым начисление амортиза­ции не предусмотрено, стоимость объектов для целей нало­гообложения определяется как разница между их первона­чальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;

• имущество иностранных организаций, подлежащее налого­обложению, учитывается по инвентаризационной стоимо­сти каждого объекта недвижимого имущества по состоя­нию на 1 января года, являющегося налоговым периодом;

• имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора дове­рительного управления, подлежит налогообложению у уч­редителя доверительного управления.

Льготы по налогу:

1. освобождение имущества организации от уплаты налога (неплательщики)

2. снижение НБ по налогу за счет объектов, которые не подлежат налогообложению

3. Рассрочка и отсрочка платежа (в т.ч. налоговый кредит)

1. Освобождение от налога – при соблюдении:

Имущество	Условие освобождения
Общероссийских общественных организаций инвалидов	Если среди членов инвалиды и их законные представители занимают ≥ 80% членов
Организации, УК которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов	Если среднесписочная численность среди работников организаций ≥ 50%, а их доля в ФОТ ≥ 25% - в отношении имущества, используемого для производства / реализации опред. т/р/у
Учреждения, единственными собственниками которых явл. общероссийские общественные организации инвалидов	В отношении имущества, используемого для: - достижения целей соц. защиты и реабилитации инвалидов - оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям инвалидов и их родителям

2. Объекты, исключаемые из НБ организации

1. Памятники истории и культуры федерального значения

2. Ядерные участки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов

3. Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-тех. обслуживания

4. ж/д, автодороги федер общего пользования, магистральные трудопроводы

5. климатические объекты

Исчисление и уплата налога

Налоговые ставки – устанавливаются законами субъектов (2,2%)

Субъекты могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категорий плательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Авансовые платежи:

4 – четыре налоговых периода (квартал)

30