57. Косвенные налоги в цене продукции: функциональность и очередность включения в цену.

В качестве самостоятельных элементов цены выступают косвенные налоги. В настоящее время косвенные налоги представлены налогом на добавленную стоимость (НДС) и акцизом. На величину указанных налогов возрастает цена изготовителя, тарифы на услуги и работы. Поэтому изучение влияния косвенных налогов на цены является весьма актуальным.

Среди косвенных налогов особое влияние на уровень цены оказывает НДС. НДС представляет собой косвенный налог, взимаемых на всех стадиях воспроизводственного процесса: производственный цикл, посреднические операции, розничная торговля. Любая операция по производству и продаже товаров, услуг, работ облагается этим налогом.

Добавленная стоимость включает в себя следующие экономические элементы:

оплату труда, т.е. весь фонд заработной платы с отчислениями на социальные нужды (ЕСН — единый социальный налог);

прибыль организации.Определить величину добавленной стоимости в любой организации можно с использованием следующей формулы:

ДС = ВР – МЗ,где ДС — величина добавленной стоимости организации,ВР — выручка от реализации продукции,МЗ — стоимость материальных ресурсов, используемых в организации.

Следует отметить, что добавленная стоимость может быть определена только по организации в целом. Она не может быть рассчитана на единицу конкретного вида продукции (работ, услуг).

Как и любой косвенный налог, НДС, в конечном счете, ложится на плечи конечного потребителя и выполняет, прежде всего, фискальную функцию.

Другой косвенный налог — акциз. Экономический смысл акциза — это налог на потребление. Характерной особенностью акциза является то, что он устанавливается только на определенные группы товаров, которые не относятся к товарам первой необходимости. К подакцизным товарам относятся:1) спирт этиловый;

2) спиртосодержащая продукция;3) алкогольная продукция;4) пиво;5) табачная продукция;6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;7) автомобильный бензин;8) дизельное топливо;9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;10) прямогонный бензин.

В состав цены акциз включается прямо и непосредственно. Технология его включения в цену намного проще, чем НДС. По подакцизным товарам включение в состав отпускной цены изготовителя косвенных налогов (акциза и НДС) имеет определенную последовательность. Вначале в состав цены включается акциз, а потом — НДС. Это вызвано тем, что в налогооблагаемую базу для исчисления НДС входит и величина акциза. Поэтому по подакцизным товарам НДС невозможно включить в состав цены, если в ней не отражена величина акциза. В настоящее время в состав цены акциз включается по специфическим (твердым) и комбинированным налоговым ставкам.

Расчет налога на добавленную стоимость, включаемого в состав цены, различается по подакцизным и остальным товарам. По подакцизным товарам НДС как элемент цены рассчитывается исходя из оптовой цены изготовителя, состоящей из себестоимости и прибыли, и величины акциза. По товарам, не входящим в группу подакцизных товаров, НДС определяется только исходя из оптовой цены изготовителя.

Технология расчета НДС как элемента цены осуществляется в несколько этапов.

На первом этапе определяется, входит ли товар в группу подакцизных или не входит. Допустим, что товар, на который должна быть сформирована цена, не является подакцизным.

На втором этане определяется ставка НДС, по которой налог должен быть включен в состав цены.

На третьем этапе рассчитывается величина НДС как элемента цены по формуле: НДС=Оптовая цена изг. *18%

Как правило, величина НДС в составе цены рассчитывается исходя из отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) и расчетной ставки налога. Расчетная ставка НДС при действующей ставке, равной 18%, будет всегда составлять 15,25%. При действующей 10-процентной ставке — 9,09%. Расчетная ставка налога определяется следующим образом:

1) налогооблагаемая база (оптовая цена изготовителя, которая включает в себя себестоимость и прибыль изготовителя) принимается за 100%;

2) по каждому товару выявляется установленная Налоговым кодексом РФ ставка НДС. В зависимости от товара она может составлять 18, 10 и 0% НДС;

3) определяется расчетная ставка НДСр как доля НДС в составе отпускной цены изготовителя (с учетом НДС) по следующей формуле:

-для товаров, облагаемых налогом по 18%-ной ставке НДС=(18%/(100%+18%))*100= 15,25% (т.е. 0,18/1,18=0.1525)