11.1. Возможное предупреждение банкротства и учет операций до­судебной санации.

Уч­редители (участники) должника, собственник имущества долж­ника – унитарного предприятия до момента подачи в арбит­ражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на восстановление платеже­способности должника. Меры, направленные на восстановле­ние платежеспособности должника, могут быть приняты креди­торами или иными лицами на основании соглашения с долж­ником.

Учредителями (участника­ми) должника, собственником имущества должника – унитар­ного предприятия, кредиторами и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. Предоставление помощи является по сути «досудебной санацией».

Отсюда следует, что в первую очередь финансовую помощь должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

Финансовая помощь может быть оказана в виде:

- возвратной финансовой помощи – займа (процентного, беспроцентного);

- безвозвратной финансовой помощи – безвозмездное по­ступление;

- принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей;

- принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнитель­ный выпуск акций).

Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обяза­тельств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.

Наиболее простым способом для отражения в бухгалтер­ском учете является предоставление финансовой помощи в виде беспроцентного (или под невысокие проценты) возврат­ного займа.

Основным нормативным документом, определяющим поря­док учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кре­дитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Операции по получению займа отражаются следующей кор­респонденцией в зависимости от срока предоставления займа.

На сумму полученного займа:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Кредит сче­тов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если по договору займа предусмотрена уплата процентов, начисление последних отражается в учете заемщика следующей корреспонденцией:

Дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется существующей банковской ставкой рефинансирования.

По письменному заявлению (уведомлению или приложению к договору займа) заемщика заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника. В этом случае операции в бухгалтерском учете отражаются сле­дующим образом:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму погашения кредиторской задолженности;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму погашения кредитов банка;

Дебет счетов 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с вне­бюджетными фондами» – на сумму обязательных платежей;

Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

Финансовую помощь могут оказы­вать должнику и кредиторы. При этом предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обяза­тельств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. В этом случае происходит новация долга в заемное обяза­тельство, при этом долги по вышеуказанным договорам явля­ются погашенными, но возникает новый долг из договора зай­ма. Данные положения не распространя­ются на обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.

В бухгалтерском учете новация долга отражается коррес­понденцией:

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кре­дит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные и долгосрочные займы организация может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств (об­лигаций).

Реализация облигаций отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Кредит сче­тов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае реализации ценных бумаг по цене выше их но­минальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету следующим образом:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,

а затем равномерно списыва­ется со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из срока, на который вы­пущены ценные бумаги.

Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита со­ответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

Начисление процентов по ценным бумагам отражается ана­логично начислению процентов по денежным займам.

В случае принятия решения об увеличении уставного капи­тала с целью пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перерегистрацию. Этот процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет четко разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учреди­телей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов в получе­нии прибыли в будущем.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличе­ния уставного капитала аналогичен его формированию.