5.5. Удержания из заработной платы

В соответствии со ст. 137 ТК РФ, удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, ‑ 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

В зависимости от оснований, удержания из начисленных в пользу работников сумм заработной платы и прочих вознаграждений можно подразделить на следующие виды:

1) обязательные удержания;

2) удержания по инициативе работодателя;

3) удержания по инициативе работника.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания ‑ удержания, обязанность по осуществлению которых возлагается на организации на основании НК РФ, а также исполнительных документов. К обязательным удержаниям относятся:

‑ налог на доходы физических лиц;

‑ алименты;

‑ удержания по прочим исполнительным документам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Обязательные удержания.

Рассмотрим два вида обязательных удержаний из заработной платы работника: НДФЛ и алименты.

1. Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Порядок исчисления и удержания НДФЛ определен главой 23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доход от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Подробный перечень доходов, подлежащих обложению НДФЛ, определен ст. 208 НК РФ. Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), установлены ст. 217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.

Наиболее часто применяются стандартные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

‑ лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

‑ лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы;

‑ лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

‑ инвалидов Великой Отечественной войны;

‑ ряд других категорий.

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

‑ Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

‑ лиц вольнонаемного состава входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

‑ участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан и др.

Налогоплательщикам, перечисленным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 и 500 рублей соответственно, при отсутствии ограничений по сумме дохода, по которому предоставляется вычет. Данная норма изменениям не подверглась.

В 2011 году в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ на остальные категории налогоплательщиков распространяется налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Законом ФЗ № 330 подпункт 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ признан утратившим силу. Следовательно, стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей с 1 января 2012 года отменяется.

Соответственно, если в 2011 году налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставлялся максимальный из трех вычетов, то с 1 января 2012 года будет предоставляться максимальный из двух вычетов.

3) Значительные изменения НК РФ связаны с предоставлением стандартных налоговых вычетов на детей.

До введения в действие ФЗ № 330, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, в 2011 году за каждый месяц налогового периода предоставлялся налоговый вычет в размере 1 000 рублей на каждого ребенка:

- налогоплательщикам, на обеспечении которых находился ребенок и, которые являлись родителями или супругом (супругой) родителя;

- налогоплательщикам, которые являлись опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

ФЗ № 330 в данную норму внесены изменения. В соответствии со статьей 5 ФЗ № 330, действие положения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (в редакции ФЗ № 330) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Таким образом, работодателям следует сделать в отношении своих работников перерасчет по НДФЛ за 2011 год.

Если такой перерасчет работодателем сделан не будет, налогоплательщику – физическому лицу необходимо на основании пункта 4 статьи 218 НК РФ по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет на детей. В случае установления налоговым органом факта, что в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законодательством, он произведет перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

Новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусматривает, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя на обеспечении которых находится ребенок.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей с учетом норм ФЗ № 330 указаны в таблице 2.

Таблица 2 – Размеры стандартных налоговых вычетов на детей

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	С 1 января 2012 года
1 000 рублей – на первого ребенка; 1 000 рублей – на второго ребенка;	1 400 рублей – на первого ребенка; 1 400 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ предусмотрено предоставление стандартного налогового вычета на детей в двойном размере в следующих случаях:

1) единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;

2) одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13 процентов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов. Исключение составляют следующие случаи:

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств ‑ в части превышения установленных НК РФ размеров.

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов; от осуществления трудовой деятельности в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

‑ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается:

Д-70 К-68

удержан НДФЛ с суммы начисленной работнику заработной платы и иных доходов

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Перечисление НДФЛ отражается:

Д-68 К-51

перечислен НДФЛ, удержанный с суммы начисленной работнику заработной платы и иных доходов