Тема 1.3 Аналитический и синтетический учет

В чем же отличие аналитического учета от синтетического, и какие регистры относятся к данным видам учета?

Тема 1.3.1 Понятие и документы аналитического учета в кредитных организациях

Аналитический учет – это первичный учет каждой проводимой банком операции.

Ведется на л/сч, материальных и иных аналитических счетах, которые детально раскрывают информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Ведется в различных единицах измерения:

- денежном выражении (в валюте РФ – рубли, в иностранной валюте);

- натуральном выражении (драгоценные металлы, бланки, операции ДЕПО – шт., т.д.);

- условном выражении (например: для отражения в учете бланков ценных документов - 1 шт. = 1 руб.).

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и на основании Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях № 302-П кредитные организации разрабатывают правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счётов и во всех взаимосвязанных регистрах.

Регистры – это документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры аналитического учета:

1. лицевые счета;

2. ведомость остатков по счетам;

3. ведомость остатков размещенных (и привлеченных) средств;

4. кассовый журнал;

5. бухгалтерский журнал.

1. Лицевые счета – это регистры аналитического учета, на основании которых осуществляется изначальная классификация любых операций банка, как собственных внутрибанковских и финансовых, так и по поручению клиентов банка.

Номер л/сч должен определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счётов, которые были закрыты в отчетном году.

В л/сч отражаются следующие данные:

- текущая дата и дата предыдущей операции по счёту;

- входящий остаток (входящее сальдо) на начало дня;

- обороты по дебету и кредиту;

- остаток (сальдо) на конец дня;

- наименование счета (назначение счета), ФИО владельца счета (по физ. лицам), наименование организации (по юр. лицам).

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» порядок открытия, ведения и закрытия счётов – как в рублях, так и в иностранной валюте – устанавливается Банком России.

Порядок открытия лицевых счётов клиентам:

1) Для открытия счета клиенты представляют определенный пакет документов:

юридические лица – юридической службе банка;

2. Проверка документов;

3. Оформление договора банковского счета;

4. В бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю, начальнику отдела) представляется распоряжение руководства кредитной организации об открытии счета с приложением карточки с образцами подписей и оттиска печати организации. В распоряжении указывается владелец счета, номер и дата банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. После открытия счета распоряжение передается из бухгалтерии в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

5. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе банка. Иной порядок оформления и хранения может быть предусмотрен внутренним регламентом банка.

Для юридических лиц открываются счета: накопительные (пока полностью не сформирован Уставный капитал), расчётные, депозитные, ссудные, транзитные.

Для граждан открываются счета: текущие (40817), ссудные счета, депозитные счета (вклады: срочные 42302-42308, до востребования 42301).

Счета по вкладам граждан открываются с соблюдением требований Гражданского законодательства РФ.

Для открытия банковского счета физические лица представляют следующие документы:

• паспорт;

• ИНН;

• Заявление на открытие счета;

• Справка о доходах формы № 2 НДФЛ (для предоставления кредита).

Если по счёту предусматривается движение средств (перечисление платежей), то необходимо оформить банковскую карточку, которая подтверждает подпись владельца счета;

Если право пользование денежными средствами предоставляется другому лицу на основании оформленной доверенности, то оформляется отдельная банковская карточка (Приложение 4).

Юридические лица на открытие расчётного счета предоставляют перечень документов:

- Копия Устава юридичкского лица;

- Копия Учредительного договора;

- Копия Свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

- Копия Свидетельства о постановке на налоговый учёт (из ИФНС – Инспекция Федеральной налоговой службы);

- Справка из Пенсионного фонда (ПФ);

- Копия Страхового свидетельства из фонда социального страхования (ФСС);

- Копия справки из органов статистики о присвоении кодов;

- Копии решений, приказов о назначении должностных лиц, включённых в «Карточку образцов подписей и печати»;

- Карточка образцов подписей и оттиска печати организации»;

- Заявление на открытие счета;

- Доверенность на получение выписок;

- Анкета юридического лица;

- Договор банковского счета;

- Расчёт на установление лимита остатка кассы (или копию, заверенную печатью и подписью руководителя того банка, в котором был установлен лимит остатка кассы).

Копии документов должны быть заверены.

В отличие от организаций Банки на открытие корреспондентского счета, помимо перечисленных документов, предоставляют в ЦБ РФ – банковскую лицензию.

Открытые лицевого счета регистрируются в Книге регистрации открытых счётов, которая ведется в электронном виде. Для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера (зам. гл. бухгалтера) и хранится у главного бухгалтера. Учетной политикой кредитной организации может быть предусмотрено ведение книги регистрации л/сч в электронном виде и подписание ее аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа.

Таблица 3. Книга регистрации открытых счётов

Дата откры-тия счета	Номер догово-ра об откры-тии счета	Наименование клиента	Наиме-нование (цель) счета	Номер л/сч	Порядок и периодич-ность выдачи выписки	Дата сообщения в налоговый орган	Дата закрытия счета	Примечание
01.02.07	810с-3	Петров Иван Петрович	Срочный	42306810215000000003	На следующий день	Не требуется	02.02.09	Пролон-гирован с 02.02.08 по 02.02.09
1
02.02.07	120/810-07	ООО «АиБ»	Расчёт-ный	40702810315000000120	На следующий день	03.02.07	-	05.02.07 счёт блокирован по Дт на основании Постановления №… от …
2
04.02.07	1-810/7	Иванов Иван Иванович	Текущий	40817810415000000001	На следующий день	Не требуется	30.07.07

На закрытие счета требуется заполнение заявления на закрытие счета, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Заявление не требуется, если по счёту не было движений в течение года и остаток денежных средств равен 0-00 рублей.

Лицевые счета, открытые для учета имущества, капитала, расчётов, расходов и доходов регистрируются в Книге регистрации открытых счётов по внутрибанковским операциям.

Лицевые счета клиентов печатаются в 2-х экземплярах:

• 1-ый экземпляр – лицевой счёт подшивается ежемесячно в разрезе каждого балансового счета;

• 2-ой экземпляр – является выпиской из л/сч и предназначен для клиента.

К выпискам прилагаются документы или их копии, на основании которых совершены операции по зачислению или списанию денежных средств со счета.

В л/сч отражаются сведения об операции в качестве условных обозначений, которые расшифровывают вид операции.

Допускается хранение лицевых счётов только в электронном виде без подшивки.

Виды (шифры) операций имеют условные обозначения.

ДПО – дата последней (предыдущей) операции.

Пример: оформление выписки из лицевого счета юридического лица.

ОАО КБ «ЗАРЯ»

БИК 0455773001

Дата 22.02.2008 г., время 09:30:00

Выписка из л/сч за 21.02.2008 г. ДПО 20.02.2008 г.

ООО «Квант», ИНН/КПП

Расчётный счёт № 40702810314000000222 (П)

Входящее сальдо /Пассив/ 20000,00 рублей

Вид (шифр) опера-ции	№ доку-мента	Корреспондирующий лицевой счёт	Обороты		Назначение платежа
			Дт	Кт
04	5	20202810914000000001		7000,00	Зачислено по объявлению на взнос наличными
01	24	40802810814000000052		12000,00	Зачислено по платежному поручению
06	213/12	40101810700000010003	3500,00		Списано по инкассовому поручению
02	45	40703810410000000075	15000,00		Списано по платежному требованию
01	3	40702810130000000009	10000,00		Списано по п/п
03	АШ233417	20202810914000000001	3000,00		Выдано наличными по денежному чеку
		Итого	31500,00	19000,00

Итого обороты 31500,00/19000,00

Исходящее сальдо на 22.02.2008 г.: 7500,00 рублей /Пассив/ (Семь тысяч пятьсот рублей 00 копеек).

Исходящее сальдо = Входящее сальдо + Приход (кредитовые обороты) – Расход (Дебетовые расходы)

Решение: 20 000,00 + 19 000,00 – 31 500,00 = 7 500,00 рублей – исходящее сальдо денежных средств на конец дня по расчётному счёту организации № 40702810К14000000222.

Исходящее сальдо текущего дня (22.02.2008 г.) = Входящее сальдо следующего дня (23.02.2008 г.)

2. Аналитический регистр «Ведомость остатков по счетам» - ведется по счетам 1-го и 2-го порядка, по л/сч, балансовым и внебалансовым счетам, отдельно по активу и отдельно по пассиву. Включает в себя остатки по всем открытым счетам. Составляется ежедневно.